♦ заемные финансовые средства (кредиты банков, займы других организаций, предоставленные на возвратной основе, и др.);
♦ прочие привлеченные источники (ассигнования из бюджетов и внебюджетных фондов, предоставленные на возвратной основе; иностранные инвестиции; средства дольщиков для участия в строительстве; средства, полученные в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества) и другие).
Амортизационные отчисленияпризваны компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении внеоборотных активов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих объектов внеоборотных активов.
Часть нераспределенной прибылиорганизации, направленной на финансирование капитальных вложений, исчисляется как разница между фактически произведенными организацией в отчетном году затратами капитального характера, учтенными на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и суммой амортизационных отчислений, начисленных за этот год.
В целях осуществления действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рекомендуется открывать два субсчета:
«Нераспределенная прибыль в обращении»;
«Нераспределенная прибыль использованная».
На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» отражается сумма нераспределенной прибыли, предназначенной для финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества:[35]
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– отражена сумма чистой прибыли за отчетный год
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении»
– обособлены средства нераспределенной прибыли, находящейся в обращении, еще не использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации
По мере использования средств на приобретение внеоборотных активов и осуществления других капитальных вложений одновременно с записью:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств выполняется внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль использованная»
– отражена сумма нераспределенной прибыли, использованной на развитие организации
К собственным средствам организации относятся также бюджетные средства, которые предоставляются организациям на безвозвратной основе бюджетами разных уровней.
Существует два способа принятия к учету бюджетных средств. Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учете организации одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 86 «Целевое финансирование»
– отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию
По мере фактического поступления средств организации делают следующие проводки:[36]
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– поступили денежные средства, предоставленные бюджетами различных уровней
Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– поступили объекты имущества, предоставленные бюджетами различных уровней.
Такой способ учета бюджетных средств можно применять только в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:
— организация уверена, что сможет выполнить условия предоставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);
— организация уверена, что получит бюджетные средства (подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств и т. д.).
Только при обязательном соблюдении этих условий возникает необходимость отражения в учете бюджетных средств.
Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах обычно используется для определения стоимости таких же или аналогичных активов.
При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:[37]
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 86 «Целевое финансирование»
– поступили денежные средства, предоставленные бюджетом на финансирование капитального строительства
Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 86 «Целевое финансирование»
– поступили объекты имущества (оборудование, требующее монтажа, незавершенные капитальные вложения), предоставленные бюджетом на целевое финансирование
Расходование средств целевого назначения учитывается по назначению целевых поступлений и по каждому целевому мероприятию (целевым программам) в отдельности.
При списании расходов некоммерческими организациями за счет средств целевого финансирования в учете выполняются проводки:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
– отражены средства целевого финансирования, направленные на приобретение основных средств некоммерческой организацией
Целевое финансирование коммерческих организацийрассматривается в основном как доходы организации, связанные с увеличением экономических выгод в результате поступления активов, приводящие к увеличению капитала организации.
Средства целевого финансирования капитального строительства, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения.
При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов:[38]
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
– учтено целевое финансирование, направленное на капитальные вложения при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов
После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию (дебет счета 01, кредит счета 08) по мере начисления амортизационных отчислений доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы (ПБУ 9/99, п. 8). При этом величина внереализационного дохода признается равной сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учете организации-застройщика составляется запись:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
– признан внереализационный доход в размере начисленной амортизации объекта, построенного за счет средств целевого финансирования
При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств при приобретении организации на аукционе, по конкурсу их использование отражается записью:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
– отражена часть целевого финансирования, полученного в виде объектов внеоборотного характера
Если основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнований и других целевых источников финансирования, то уплаченные при приобретении НДС включаются в первоначальную стоимость объектов.
Страховые возмещения,полученные организациями по договорам на страхование имущества при наступлении страхового случая, рассматриваются как собственные средства организации и отражаются в учете следующим образом:[39]
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– отражены страховые возмещения, полученные от страховых организаций на покрытие потерь и убытков по договорам на страхование имущества
Учет заемных средствведется в следующем порядке:
Дебет 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
– отражены заемные средства, полученные для финансирования капитального строительства
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
– начислены проценты по кредитам и займам в пределах сроков строительства объектов
Проценты, уплаченные кредитными организациями по полученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам на возмездной основе, другим юридическим и физическим лицам по полученным от них займам, включают в инвентарную стоимость объектов строительства и других объектов капитальных вложений, под строительство (приобретение) которых были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату процентов после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов организации.
Учет других привлеченных источников финансирования вложений во внеоборотные активы осуществляется аналогичным образом, например:[40]