Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.
Выявленный при инвентаризации излишек имущества согласно пп."а" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
Таким образом, на основании вышесказанного и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование товара, оказавшегося в излишке, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
В конце отчетного года организация проводит реформацию бухгалтерского баланса, которая представляет собой закрытие и обнуление в конце отчетного года счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
Согласно Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
Также накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Порядок отражения в бухгалтерском учете вышеуказанных записей приведен в таблице отражения хозяйственных операций организации <4>.
Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог";
68-3 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Ежемесячные (с января по ноябрь) бухгалтерские записи, связанные с продажей товара <4> | ||||
| Признана выручка от продажи товара | 62 | 90-1 | 480 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС с выручки от продажи товара | 90-3 | 68-1 | 80 000 | Счет-фактура |
| Списана фактическая себестоимость проданного товара | 90-2 | 41 | 300 000 | Бухгалтерская справка |
| Начислен налог на пользователей автомобильных дорог ((480 000 - 80 000 - - 300 000) х 1%) | 44 | 68-2 | 1 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списан налог на пользователей автомобильных дорог | 90-2 | 44 | 1 000 | Бухгалтерская справка |
| Получена оплата от покупателя за проданный товар | 51 | 62 | 480 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражен финансовый результат от продажи товара (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций) | 90-9 | 99 | 99 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль организаций (99 000 х 24%) <5> | 99 | 68-3 | 23 760 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи декабря, связанные с продажей товара <4> и инвентаризацией | ||||
| Признана выручка от продажи товара | 62 | 90-1 | 480 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС с выручки от продажи товара | 90-3 | 68-1 | 80 000 | Счет-фактура |
| Списана фактическая себестоимость проданного товара | 90-2 | 41 | 300 000 | Бухгалтерская справка |
| Начислен налог на пользователей автомобильных дорог ((480 000 - 80 000 - - 300 000) х 1%) | 44 | 68-2 | 1 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списан налог на пользователей автомобильных дорог | 90-2 | 44 | 1 000 | Бухгалтерская справка |
| Получена оплата от покупателя за проданный товар | 51 | 62 | 480 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражен финансовый результат от продажи товара (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций) | 90-9 | 99 | 99 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Оприходован неучтенный товар, выявленный при инвентаризации (18 х 50) | 41-1 | 91-1 | 900 | Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца, без учета других прочих доходов и расходов) | 91-9 | 99 | 900 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль организаций ((99 000 + 900) х 24%) <5> | 99 | 68-3 | 23 976 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи декабря, связанные с реформацией баланса | ||||
| Отражено закрытие субсчета 90-1 (480 000 х 12 мес.) | 90-1 | 90-9 | 5760000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено закрытие субсчета 90-2 ((300 000 + 1000) х х 12 мес.) | 90-9 | 90-2 | 3612000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено закрытие субсчета 90-3 (80 000 х 12 мес.) | 90-9 | 90-3 | 960 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено закрытие субсчета 91-1 | 91-1 | 91-9 | 900 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено списание заключительными оборотами декабря суммы чистой прибыли отчетного года ((99 000 х 12 мес.+ 900)- - (23 760 х 11 мес. + + 23 976)) | 99 | 84 | 903 564 | Бухгалтерская справка |
Организация в течение года проводила контрольные инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком, годовую инвентаризацию, а также инвентаризации при смене материально-ответственных лиц. По окончании года по результатам проведенных инвентаризаций составлена ведомость унифицированной формы №ИНВ-26. Приведем табличную часть этой ведомости в Приложении 1.
Из приведенной ведомости видно, что по результатам проведенных в течение отчетного года инвентаризаций была обнаружена недостача товаров на складах в размере 7000 руб. Часть недостачи в размере 2000 руб. зачтена по пересортице. Недостача в размере 3000 руб. в пределах норм естественной убыли списана в расходы на продажу (издержки обращения):
Дебет 44 Кредит 94 – 3000 руб.
Недостача сверх норм естественной убыли в размере 1000 руб., не отнесенная на счет виновных лиц, списана во внереализационные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 94 - 1000 руб.
Недостача в размере 3000 руб., по которой установлены виновные лица, списана за счет этих лиц:
Дебет 73-2 Кредит 94 - 3000 руб.
Излишки товаров в размере 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.), не зачтенные по пересортице, оприходованы в балансе:
Дебет 41-1 Кредит 91-1 - 1000 руб.
По неоплаченному товару, поступившему от поставщика и находящемуся у организации на ответственном хранении, обнаружена порча, образовавшаяся в результате нарушения материально-ответственным лицом условий хранения. Сумма порчи отнесена на счет материально-ответственного лица. В учете сделаны проводки:
Кредит 002 - 900 руб.
- списана недостача товара, образовавшаяся в результате порчи;
Дебет 94 Кредит 60-1
- 900 руб. - отражена недостача товара, находящегося на ответственном хранении, в расчетах с поставщиком;
Дебет 73-3 Кредит 94 - 900 руб.
- сумма недостачи списана за счет виновного лица.
3. глава. Организация учета торговых наценок и скидок
3.1 Сущность, значение и содержание торговых наценок и скидок
Экономические приемы тактики ценообразования могут быть разделены на две подгруппы в зависимости от того, что делает продавец со своими ценами: снижает – «скидки»; увеличивает – «надбавки».
Скидки чаще всего классифицируют по следующим признакам в зависимости от того, на что больше ориентируется продавец: на интенсивный сбыт продукции – особые скидки; на привлечение и(или) удержание покупателя без необходимости интенсивного сбыта продукции – стандартные скидки.
В свою очередь особые скидки могут быть классифицированы по следующим признакам: по объему закупок; по времени совершения закупок – временные скидки.