Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" по учетным ценам. Сумма разницы между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается с кредита (дебета) счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет (кредит) счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Он используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 "Материалы" по учетным ценам как с использованием, так и без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету которых отражен расход соответствующих материальных ценностей (счета учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.).
Если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщиков.
Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или другими соответствующими счетами.
Таким образом, Типовой план счетов дает ответ на вопрос правильности бухгалтерского учета и оценки производственных запасов, в случае, если не своевременно известны расходы, связанные с приобретением производственных запасов, а их необходимо своевременно отпустить в производство, соблюдая все принципы бухгалтерского учета. Однако, как показывает практика, в большинстве своем субъекты хозяйствования не применяют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", который позволяет отпустить производственные запасы в цех по учетной цене, даже если на предприятие не поступили приходные документы и (или) не известны расходы, связанные с приобретением запасов. Многих пугает сложность расчета и наличие дополнительных двух счетов (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").
Также, Типовым планом счетов определен состав субсчетов к счету 10 "Материалы":
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы"; *
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; **
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";
другие субсчета.
При этом следует иметь в виду, что приведенный перечень субсчетов не является исчерпывающим. Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются исходя из структуры предприятия и функций его управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут в учетной политике предусматривать иные субсчета по необходимости. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
* Подробнее о бухгалтерском учете тары смотри в Вестнике МНС №28 на стр. 49-60.
** Подробнее о бухгалтерском учете специальной оснастки смотри в Вестнике МНС № 31 на стр.85-89.
Включение в состав себестоимости производственных запасов
Основными положениями (п.2.6.12) установлено, что включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов:
· по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
· по ценам последнего приобретения (ЛИФО);
· по средневзвешенным ценам.
Предприятие может выбрать и закрепить в учетной политике один из методов. Выбранный и закрепленный метод включения в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов в течении отчетного года изменению не подлежит.
Применение учетных цен с учетом отклонений от их фактической стоимости
Алгоритм расчета разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежащей ежемесячному списанию со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" следующий:
ОО + ПО
О% = _______________
ОМ + ПМ
где О% - процент отклонений фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов от их стоимости в учетных ценах;
ОО - остаток отклонений на начало месяца;
ПО - поступившие отклонения за месяц;
ОМ - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;
ПМ - стоимость поступивших материалов за месяц по учетным ценам.
Расчет
израсходованных материалов на изготовление продукции в течение отчетного месяца с использованием метода учета отклонений
фактической себестоимости от учетной цены материалов
| № п/п | Показатели | Количество, ед. | Стоимость по учетным ценам (установлена в размере 10500 руб. за единицу), руб. | Фактическая стоимость (включая транспортные расходы и др.), руб. | Отклонения (+, -), руб. (гр.4-гр.3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Остаток на Начало месяца | 50 | 525 000 | 500 000 | -25 000 |
| 2 | Поступило (партия 1) | 75 | 787 500 | 790 000 | 2 500 |
| 3 | Поступило (партия 2) | 72 | 756 000 | 760 000 | 4 000 |
| 4 | Поступило (партия 3) | 78 | 819 000 | 810 000 | - 9 000 |
| 5 | Итого поступило за месяц (стр.2+стр.3+стр.4) | 225 | 2 362 500 | 2 360 000 | - 2 500 |
| 6 | Итого поступило с учетом остатка на начало месяца (стр.1+стр.5) | 275 | 2 887 500 | 2 860 000 | -27 500 |
| 7 | Процент отклонений (%) (стр.6 гр.6/стр.6 гр.4 *100) | - | - | - | -0, 9524(-27 500 // 2 887 500 хх 100) |
| 8 | Израсходовано материалов за месяц | 250 | 2 625 000 | 2 600 000(2 625 000 -- 25 000) | -25 000(2 625 000 хХ (- 0, 9524) / 100) |
| 9 | Остаток на конец месяца (стр.6-стр.8) | 25 | 262 500 | 260 000(2 860 000 -- 2 600 000) | - 2 500-(27 500 -- 25 000) |
В бухгалтерском учете при методе оценки производственных запасов по учетным ценам (с учетом отклонений) на стоимость приобретенных материалов составляются проводки:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма,Тыс. руб. |
| Приход материалов от поставщика, в т.ч.: | 2 360 000 | ||
| Стоимость материалов без НДС | 15 | 60 | 2 000 000 |
| Сумма налога на добавленную стоимость | 18 | 60 | 360 000 |
| Транспортные расходы по доставке материалов, в т.ч.: | 1 014 800 | ||
| Услуги транспортной организации по доставке материалов | 15 | 60 | 860 000 |
| Сумма налога на добавленную стоимость по транспортным услугам | 18 | 60 | 154 800 |
| Оприходование материалов по учетным ценам | 10 | 15 | 2 362 500 |
| Отражение разница между фактической стоимостью приобретения и стоимостью по учетным ценам материалов | 16 | 15 | - 2 500 |
В бухгалтерском учете стоимость израсходованных на изготовление продукции материалов по учетным ценам с учетом отклонений учитывается так:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма,руб. |
| На стоимость израсходованных на изготовление продукции материалов по учетным ценам | 20, 23,25 и т.д. | 10 | 2 625 000 |
| Метод "красное сторно" на сумму отклонений, приходящихся по расчету на стоимость материалов, израсходованных на изготовление готовой продукции | 20, 23,25 и т.д. | 16 | - 25 000 |
Применение метода "ЛИФО"
Метод включения в состав затрат на производство материалов по ценам последнего приобретения (ЛИФО) - это метод оценки производственных запасов по цене последней партии на приход. Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным. Метод ЛИФО определен письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.1994 № 15-6/194 "Об оценке стоимости сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по методу ЛИФО".