Бухгалтерский баланс (стр. 10 из 11)
Строка 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
В этой строке отражается сумма дебиторской задолженности, включенная в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. После списания безнадежной задолженности с баланса ее нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга она подлежит списанию с забалансового учета.
По строке 940 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 007 [13].
Строка 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
В этой строке отражается дебетовое сальдо одноименного забалансового счета 008. Этот счет предназначен для учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.
Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.
Строка 970 "Износ жилищного фонда"
Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов"
Эти строки справочного раздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не начисляется амортизация. Это, в частности:
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.).
Обратите внимание: если организация использует объекты жилищного фонда для извлечения дохода, то такие объекты учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке. Поэтому стоимость таких объектов жилого фонда не отражается по строке 970 справочного раздела баланса.
Основные средства некоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности, не подлежат амортизации. По основным средствам, которые используются некоммерческой организацией в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление износа по объектам основных средств, не подлежащим амортизации, производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". При выбытии указанных объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается со счета 010.
Организация может ввести в справочный раздел баланса дополнительные строки, чтобы отразить износ по основным средствам, не указанным в строках 970 и 980.
Строка 990 "Нематериальные активы,
полученные в пользование"
В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т.п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
Планом счетов не предусмотрен счет для учета такого имущества. Поэтому, если организация получила объект НМА в пользование, она самостоятельно открывает для его учета забалансовый счет. Это должно быть отражено в приказе по учетной политике.
Дополнительные строки справочного раздела
В справочном разделе баланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учета которых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нет строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 "Материалы, принятые в переработку", 005 "Оборудование, принятое для монтажа", 006 "Бланки строгой отчетности" и 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Если у организации есть активы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса [15].
2. Практика составления бухгалтерского баланса на примере условной организации ООО "Аляска"
Форма бухгалтерского баланса и порядок формирования строк баланса в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н приведены в таблице 1 [14].
Таблица 1
| Актив, пассив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Остатки по счетам, отражаемым в балансе |
| I. Внеоборотные активы | ||||
| Нематериальные активы (04, 05), | 110 | 12 000 | 11 000 | сч. 04-сч. 05 |
| в том числе: | ||||
| патенты, торговые знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы | 111 | 12 000 | 11 000 | Выборка из сч. 04, 05 |
| организационные расходы | 112 | - | Выборка из сч. 04, 05 | |
| деловая репутация организации | 113 | - | - | То же |
| Основные средства (01, 02, 03), в том числе; | 120 | 80 000 | 90 000 | сч. 01 + сч.03- -сч. 02 |
| земельные участки и объекты природопользования | 121 | - | - | Выборка из сч. 01, сч. 02, сч. 03 |
| здания, машины и оборудование | 122 | 80 000 | 90 000 | То же |
| Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60) | 130 | - | 50 000 | сч. 07 + сч. 08 ± ±сч. 16 + + сч. 60 аванс |
| Доходные вложения в материальные ценности (03), | 135 | - | - | сч.03 - сч.02 |
| в том числе: | ||||
| имущество для передачи в лизинг | 136 | - | Выборка из сч. 03, сч. 02 | |
| имущество, предоставляемое по договору проката | 137 | - | - | То же |
| Долгосрочные финансовые вложения (58, 59), | 340 | 30 000 | 10 000 | сч. 58 - сч. 59 |
| в том числе: | ||||
| Инвестиции в дочерние общества | 141 | - | - | Выборка из сч. 58, 59 |
| Инвестиции в зависимые общества | 142 | - | - | То же |
| Инвестиции в другие организации | 143 | - | - | То же |
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | 144 | - | - | То же |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | 30 000 | 10 000 | То же |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - | |
| Итого по разделу I | 190 | 122 000 | 161 000 | |
| II. Оборотные активы | ||||
| Запасы | 210 | 30 000 | 120 000 | сч. 10 + сч.11 + + сч. 15 ± сч.16 + + сч. 20 + сч. 21 + сч. 23 + сч. 29 + сч. 97 + сч. 46 + сч. 43 + сч. 41 + сч. 44 + сч. 45 |
| в том числе: | ||||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16) | 211 | 15 000 | 60 000 | сч. 10 ± сч. 16 |
| Животные на выращивании и откорме (11) | 212 | сч. 11 | ||
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 46, 44) | 213 | 5000 | 20000 | сч. 20 + сч. 21 + + сч. 23 + сч. 29 + сч. 46 + сч. 44 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43, 41) | 214 | 9000 | 30 000 | сч.43 + сч.41 + сч.16 |
| товары отгруженные (45) | 215 | - | 10 000 | сч. 45 |
| расходы будущих периодов (97) | 216 | 1000 | - | сч. 97 |
| прочие запасы и затраты | 217 | - | - | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 2000 | 8000 | сч. 19 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), | 230 | Выборка по срокусч. 60 + сч. 60 аванс + сч. 62 + сч. 68 ++ сч. 71 + сч. 76 | ||
| в том числе: | ||||
| покупатели и заказчики (62, 76, 63) | 231 | - | - | сч. 62 + сч. 76 –- сч. 63 |
| векселя к получению (62) | 232 | - | - | сч. 62 |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (76) | 233 | - | сч. 76 | |
| авансы выданные (60) | 234 | - | - | сч. 60 аванс |
| прочие дебиторы | 235 | - | - | сч. 60 + сч. 68 ++ сч. 69 + сч. 71 + сч. 76 и др. |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). | 240 | 45 000 | 30 000 | Выборка по сроку сч. 60 + сч. 60 аванс + сч. 62 + сч. 63 + сч. 68 + + сч. 71 + сч. 75 + сч. 76 |
| в том числе: | ||||
| покупатели и заказчики (62, 76, 63) | 241 | 45 000 | 30 000 | сч. 62 + сч. 76 –- сч. 63 |
| векселя к получению (62) | 242 | - | - | сч. 62 |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (76) | 243 | - | - | сч. 76 |
| задолженность участников (учредителей) по взносам и уставный капитал (75) | 244 | - | сч. 75-1 | |
| авансы выданные (60) | 245 | - | - | сч. 60 аванс |
| прочие дебиторы | 245 | - | - | сч. 60 + сч. 68 ++ сч. 69 + сч.71 + + сч. 76 и др. |
| Краткосрочные финансовые вложения (58, 59), | 250 | 7000 | 5000 | сч. 58 - сч. 59 |
| в том числе: | ||||
| займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | 251 | - | - | Выборка изсч. 58 - сч. 59 |
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | - | - | сч. 81 |
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | 7000 | 5000 | Выборка из сч. 58 - сч. 59 |
| Денежные средства. | 260 | 25 000 | 36 000 | сч. 50 + сч. 51 + + сч.52 + сч. 55 + + сч. 57 |
| в том числе; | ||||
| касса (50) | 261 | 5000 | 1000 | сч. 50 |
| расчетные счета (51) | 262 | 20 000 | 35 000 | сч. 51 |
| валютные счета (52) | 263 | сч. 52 | ||
| прочие денежные средства (55, 57) | 264 | - | - | сч. 55 + сч. 57 |
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - | |
| Итого по разделу II | 290 | 109 000 | 199 000 | |
| Баланс (сумма строк 190 + 290) | 300 | 231 000 | 360 000 | |
| III. Капитал и резервы | ||||
| Уставный капитал (80) | 410 | 100 000 | 100 000 | сч. 80 |
| Добавочный капитал (83) | 420 | 3000 | 3000 | сч. 83 |
| Резервный капитал (82) | 430 | 1000 | 5000 | сч. 82 |
| в том числе: | ||||
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 1000 | 5000 | Выборка из сч. 82 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | - | - | То же |
| Фонд социальной сферы (84) | 440 | - | - | сч. 84 |
| Целевое финансирование и поступления (86) | 450 | - | - | сч. 86 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | 460 | 25 000 | 25 000 | сч. 84 (по кредиту) |
| Непокрытый убыток прошлых лет (84) | 465 | - | - | сч. 84 (по дебету) |
| Нераспределенная прибыль отчетного года (34) | 470 | - | 103 000 | сч. 84 (по кредиту) |
| Непокрытый убыток отчетного года (84) | 475 | - | - | сч. 84 (по дебету) |
| Итого по разделу III | 490 | 129 000 | 236 000 | |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||||
| Займы и кредиты (67) | 510 | - | - | сч. 67 |
| В том числе: | ||||
| кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 511 | - | - | сч. 67 |
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 512 | - | - | сч. 67 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - | |
| Итого по разделу IV | 590 | - | - | |
| V. Краткосрочные обязательства | ||||
| Займы и кредиты (66) | 610 | - | - | сч, 66 |
| В том числе: | ||||
| кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 611 | - | - | сч. 66 |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 612 | - | - | сч. 66 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 102 000 | 124 000 | сч.60 + сч.62 аванс + сч. 68 + + сч. 69 + + сч. 70 + сч. 76 |
| в том числе: | ||||
| поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | 10 000 | 40 000 | сч. 60 + 76 |
| векселя к уплате (60) | 622 | - | - | сч. 60 |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | 623 | - | - | сч. 76 |
| задолженность перед персоналом организации (70) | 624 | 60 000 | 55 000 | сч. 70 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 625 | 24 000 | 22 000 | сч. 69 |
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 8000 | 7000 | сч. 68 |
| авансы полученные (62) | 627 | - | - | сч. 62 аванс |
| прочие кредиторы | 628 | - | - | сч. 62 + сч. 71 ++ сч 76 и др. |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | - | - | сч. 75-2 |
| Доходы будущих периодов (98) | 640 | - | - | сч. 98 |
| Резервы предстоящих расходов (96) | 650 | - | - | сч. 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | ||
| Итого по разделу V | 690 | 102 000 | 124 000 | |
| Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 231 000 | 360 000 |
Заключение