Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора арендодателем, относятся на прочие финансовые результаты, счет 91 "Прочие доходы и расходы", а арендатором - на издержки производства и обращения.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. собственными силами основных или вспомогательных цехов предприятия, или подрядным способом с привлечением специализированных подрядных организаций.
Затраты на ремонт основных средств оформляются соответствующими первичными документами по учету отпуска материальных ценностей, начислению оплаты труда и платежей в социальные фонды, по расчетам с поставщиками и подрядчиками за выполненные объемы ремонтных работ и связанных с ними услуг.
Приемка объектов основных средств после их капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. N ОС-3).
Для контроля за своевременным получением из ремонта инвентарных объектов основных средств их карточки в аналитической картотеке на время ремонта следует переместить в группу "Основные средства в ремонте".
Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) предприятия в своей учетной политике могут предусматривать создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, который создается путем ежемесячного включения в издержки производства (обращения) суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной стоимости ремонтных работ. Излишне зарезервированная сумма начислений на текущий год по результатам инвентаризации подлежит сторнированию, а в части остатка резерва, переносимого на следующий год, излишне начисленная сумма резерва, выявленная по окончании ремонта, относится на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. Фактические расходы по выполненным ремонтным работам, не связанным с увеличением стоимости объектов основных средств, относятся за счет созданного резерва расходов будущих периодов.
Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с ремонтными работами по восстановлению основных средств, выполняемыми собственными силами предприятия, представлена в приложении 10.
Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с ремонтом, реконструкцией и модернизацией основных средств, осуществляемыми подрядным способом, представлена в приложении 11.
Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены теоретические аспекты учета восстановления основных средств.
2. Особенности бухгалтерского учета основных средств на предприятии Ооо «ХХХ»
2.1 Общая организационно-экономическая характеристика ООО «ХХХ»
ООО «ХХХ» образовалось 23 января 1998 года. Компания находится в г. Новый Уренгой Ямало-Ненецкого автономного округа. Основными видами деятельности являются: ремонт и содержание автомобильных дорог, строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и отделочные работы, строительство дорог и мостов, предоставление спецтехники и автотранспорта, содержание понтоно-мостовой переправы через реку Пур, перевозка людей на плавающем вездеходе на воздушной подушке «Арктика 3Д». Полный список экономической деятельности общества см. Приложение 12.
Размер уставного капитала составляет 33 078 766 рублей. Учредителями общества являются: ООО «Ямбурггаздобыча» (размер вклада 32 538 766,59 рублей - 98,37% доли), а так же два физических лица, владеющих 1,33% и 0,3% доли соответственно.
Списочная численность работающих в ООО «ХХХ» на 31.12.2007 года составляет 884 человека из них:
- руководители 46 чел.
- специалисты 86 чел.
- служащие 41 чел.
- рабочие 711 чел.
Действующая организационно-управленческая структура Общества представлена в Приложении 13.
ООО «ХХХ» включает в себя три подразделения, обеспечивающие стабильную жизнедеятельность компании: крупное специализированное дорожно-ремонтное управление, обслуживающее дороги на Ямбургском газоконденсатном и Заполярном газонефтеконденсатном месторождениях, Коротчаевскую ремонтно-эксплуатационную службу, ремонтно-строительный участок пос. Мостовской Мостовского района Краснодарского края.
Компания имеет лицензии: на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, на перевозку грузов автотранспортом по РФ и др.
Основным правоустанавливающим документом ООО «ХХХ» является Устав Общества от 6.09.2007 г.
Основными заказчиками ООО «ХХХ» являются предприятия группы «Газпром», такие как: ООО «Газпром добыча Ямбург», ООО «Газпромэнерго», ООО «Буровая компания ОАО Газпром», ООО «Газпром трансгаз Сургут», ООО «Газпромгеофизика», ООО «Газфлот», а также крупный строительный холдинг ООО «Стройгазконсалтинг». Главные потребители работ и услуг компании представлены в Приложении 14.
Выручка от продажи товаров, реализации работ и оказания услуг в 2007 году составила 1284172 рублей.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составила 998777 рублей.
Чистая прибыль организации в 2007 году составила 186341 рублей.
Остальные существенные показатели экономической деятельности общества представлены в приложении 15.
ООО «ХХХ» применяет общую систему налогообложения. В соответствии с НК РФ организация выплачивает следующие налоги: налог на прибыль организации (24%), транспортный налог (рассчитывается исходя из размера ставок на 1 л.с), НДС (18%), налог на имущество организации (2, 2%), а так же налог на экологию.
Структура основных средств предприятия показана в таблице:
Структура основных средств ООО «ХХХ»
| Основные средства по видам деятельности | Всего,руб | в том числе, руб | ||
| собственные | арендованные у ОАО «Газпром» | арендованные у других субъектов | ||
| Производственныеосновные средствав том числе по видам | 946230 (100%) | 681390(72%) | 195730(20,7%) | 69110(7,3%) |
| Здания | 588960 | 435500 | 153460 | - |
| Сооружения и передаточные устройства | 10080 | 10080 | - | - |
| Машины и оборудование | 96770 | 34500 | 42270 | 20000 |
| Транспортные средства | 139110 | 90000 | - | 49110 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 92250 | 92250 | - | - |
| Другие | 19060 | 19060 | - | - |
Из данных таблицы следует, что ООО «ХХХ» располагает основными средствами общей стоимостью 946230 рублей. Стоимость зданий и транспортных средств имеет наибольший удельный вес. Так же видно, что существенная доля основных средств – это арендованные объекты (около 30% всех объектов основных средств). Это позволяет сделать вывод о том, что на данном предприятии должно уделяться особое внимание бухгалтерскому учету основных средств, находящихся в аренде.
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «ХХХ»
В ООО «ХХХ» на 2008 год применяется учетная политика, утвержденная приказом № 6 от 30.01.2008 г, в соответствии с которой ведением бухгалтерского учета занимается бухгалтерия предприятия.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. В подчинении у главного бухгалтера находятся: ведущий бухгалтер, бухгалтера первой категории и бухгалтера второй категории. Главный бухгалтер организует работу бухгалтерии, составляет учетную политику и рабочий план счетов, ежемесячно проводит внутренний аудит и контролирует работу сотрудников бухгалтерии, отвечает за составление налоговой отчетности. Учетной политикой предприятия предусмотрены должностные инструкции для каждого из работников бухгалтерии. Они представлены в Приложении 16.
В отношении основных средств, учетной политикой организации предусмотрены следующие положения:
1. Сроки полезного использования основных средств (ОС) устанавливаются самостоятельно. В основе установления срока полезного использования лежит период, в течении которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход). ОС включаются в группы исходя из нормативов, установленных Постановление Правительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» №1 от 01.01.2002 г.
2. Объекты ОС стоимостью менее 20 000 руб. списываются на затраты производства по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
3. Стоимость приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий списываются в полном объеме на затраты текущего месяца.
4. Начисление амортизации объектов ОС производить линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.
5. Расходы на ремонт ОС списывать в полном объеме на затраты в том периоде, к которому они относятся.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приложение 17). На предприятии так же разработан и утвержден график документооборота (приложение 18).
На предприятии ООО «ХХХ» учет основных средств ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства», начисление амортизации учитывается на счете 02 “Амортизация основных средств”
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с использованием программного обеспечения «1С Предприятие» версия 7.7.
Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.