4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
8) 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
9) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).
Дебиторская задолженность концентрируется в основном на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Возможная корреспонденция счетов по учету на счете 62 представлена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебит | Кредит | ||
| 1 | Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов | 62 | 51,50, 52,55 |
| 2 | Зачет авансов полученных и предварительной оплаты | 62 | 62 |
| 3 | Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю | 62 | 76 |
| 4 | Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений. | 62 | 79 |
| 5 | Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы | 62 | 90 |
| 6 | Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ и др. активы. Отражение положительных суммовых разниц | 62 | 91 |
| 7 | Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями | 50,51,52, 55, 57 | 62 |
| 8 | Отражение зачетов по товарообменным операциям | 60 | 62 |
| 9 | Зачет авансов полученных и предварительной оплаты | 62 | 62 |
| 10 | Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва | 63 | 62 |
| 11 | Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка | 66, 67 | 62 |
| 12 | Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей | 73 | 62 |
| 13 | Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов | 75 | 62 |
| 14 | Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования | 76 | 62 |
| 15 | Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов | 79 | 62 |
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут открываться субсчета:
62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
62-02 "Расчеты по авансам полученным";
62-03 "Расчеты по векселям полученным";
62-04 "Расчеты с дочерними обществами";
62-05 "Расчеты с зависимыми обществами".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма заработной платы, подлежащая к выдаче работникам организации через ее кассу, отражается по кредиту субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" и дебету субсчета 70-01 "Начисленная заработная плата".
Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по депонированной заработной плате".
Аналитический учет по субсчету 70-04 "Заработная плата к выдаче" ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
На счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" часто открываются субсчета:
73-01 "Расчеты по предоставленным займам";
73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
73-03 "Расчеты по технологическим нарушениям";
73-05 "Расчеты за специальную одежду";
73-07 "Расчеты за путевки";
73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит";
73-09 "Расчеты по договорам страхования работников";
73-80 "Иные расчеты".
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:
76-00 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
76-01 "Расчеты по исполнительным документам";
76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате";
76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам";
76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями";
76-05 "Расчеты с дочерними обществами";
76-06 "Расчеты с зависимыми обществами";
76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-08 "Расчеты с физическими лицами";
76-09 "Расчеты по претензиям";
76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства";
76-12 "Расчеты по невыясненным суммам";
76-13 "Расчеты с государственными органами";
76-80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
2.2 Создание резервов по сомнительным долгам
Формирование резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.
В Письме Минфина России от 15 октября 2003 г. N 16-00-14/316 "О сомнительном долге организации" указано, что у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам. То есть, по мнению Минфина России, задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва, иными словами, резерв создается в бухгалтерском учете только под задолженность покупателей.
Резерв можно создавать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль, а так же в конце года. Для этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Просроченную задолженность можно включать в резерв, в зависимости от срока ее возникновения (п. 4 ст. 266 НК РФ):
- если срок более 90 календарных дней, то включаем в резерв всю сумму задолженности;
- если срок от 45 – 90 календарных дней, то в резерв надо включить 50% от суммы задолженности;
- если срок менее 45 календарных дней, то задолженность в резерв не включается.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв не может быть больше 10 процентов от выручки за тот же отчетный или налоговый период.