На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным Долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства;
Дебет 63 Кредит 91-1 - отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой:
Дебет 63 Кредит 91-1 - списаны неиспользованные суммы.
2.3 Списание дебиторской задолженности
Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.
Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76) - списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);
Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) - списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;
Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:
Дебет 51 (50) Кредит 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;
Кредит 007 - списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.
2.4 Учет кредиторской задолженности
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:
1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией получен аванс в счет поставки товара);
2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);
3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (недоплата в бюджет налогов, сборов);
4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);
6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).
Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.
К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут открываться субсчета:
60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам";
60-02 "Расчеты по неотфактурованным поставкам";
60-03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";
60-04 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам";
60-05 "Расчеты с дочерними обществами";
60-06 "Расчеты с зависимыми обществами";
60-08 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам".
Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" - на сумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму отрицательных курсовых разниц.
Схема отражения на счетах бухгалтерского учета наиболее распространенных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, приведена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебит | Кредит | ||
| 1 | Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС.На сумму НДС. | 20, 23, 25, 26, 29, 19 | 6060 |
| 2 | Подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции. | 44 | 60 |
| 3 | Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. | 76.2 | 60 |
| 4 | Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС.На сумму НДС. | 91.219 | 6060 |
| 5 | Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС.На сумму НДС. | 9719 | 6060 |
| 6 | Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование. | 07 | 60 |
| 7 | Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству. | 08 | 60 |
| 8 | Начислена задолженность за приобретение животных у других организаций. | 11 | 60 |
| 9 | Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие товары. | 10, 15 | 60 |
| 10 | Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации. | 60 | 51 |
| 11 | Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации. | 60 | 50 |
| 12 | Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету. | 68 | 19 |
| 13 | Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента. | 60 | 71 |
| 14 | Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДСНа сумму НДС. | 6091.2 | 91.119 |
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.