Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение субъекта по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский баланс субъекта должен включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Содержание и формы бухгалтерского баланса и пояснительные записки к нему применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерском балансе, кроме данных за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному, с необходимыми корректировками. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке. При необходимости, классификация статей и денежные статьи должны дополняться другой информацией, поясняющей их смысл.
Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первый отчетный год для вновь созданного субъекта начинается с момента его государственной регистрации по 31 декабря отчетного года, а для субъектов созданных после первого октября, первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерский баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером субъекта. Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерский баланс подписывается руководителем субъекта руководителем специализированной организации, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Активы
Активы это ресурсы, контролируемые субъектом как результат прошлых событий, использование которых вероятно в будущем к притоку экономической выгоды. По предполагаемой ликвидности, активы делятся на текущие и долгосрочные.
а) Текущие активы
Текущие активы - это активы, которые в течении периода до одного года должные вновь обратиться в денежные средства.
1. Денежные средства и их эквиваленты включают денежную наличность в кассе и средства на текущих и других счетах в банках. По данной статье отражаются также денежные средства, которые не могут быть использованы немедленно, если ограничения снимаются в течении года.
2. Краткосрочные инвестиции – вклады в обращающиеся на рынке ценные бумаги, предназначенные для владения не более, чем на один год срочные депозиты, депозитные сертификаты, казначейские векселя, облигации государственных или других займов, представляющие собой оборотные средства, которые могут быть использованы для погашения текущих обязательств
3. Счета к получению – дебиторская задолженность, которая как ожидается, будет оплачена в течении одного года от отчетной даты, включает:
- счета и векселя к получению от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на сумму сомнительных или безнадежных долгов.
- дебиторская задолженность сотрудников или должностных лиц.
- межфирменная дебиторская задолженность, возникшая при операциях между головным предприятием и его дочерними компании в данной группе.
- дебиторская задолженность ассоциированных предприятий, то есть предприятий в которых инвестор имеет значительное влияние, но которые не является ни дочерними предприятиями, ни совместными предприятиями инвестора.
- прочая дебиторская задолженность
4. Задолженность участником по взносам в уставной капитал – задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал при проведении учредительской эмиссии и задолженности лиц, подписавшихся на акции по всем последующим эмиссиям.
5. Товарно-материальные запасы, независимо от срока их переработки и реализации.
- сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, материалы, переданные на переработку, на сторону.
- затраты в незавершенном производстве.
- готовая продукция и товары для перепродажи.
6. Расходы, оплаченные авансом – услуги, оплаченные авансом, предоплата рентных платежей и другие авансированные платежи.
7. Отсроченные расходы – краткосрочные отсроченные издержки, налоги и др.
8. Прочие текущие активы – краткосрочные активы, не вошедшие в перечисленные статьи.
б) Долгосрочные активы
долгосрочные активы – активы, которые имеются у субъекта для использования в производстве, сдачи в аренду, административных целей и предполагается к использованию на протяжении более одного года.
1. Основные средства
- земля
- здания и сооружения
- оборудование
- мебель и принадлежности
- транспортные средства
- систематически классифицированные другие виды основных средств.
- начисленный износ.
В пояснительной записке отдельно должны быть раскрыты долгосрочно арендованные основные средства и основные средства, приобретенные в рассрочку.
2. Долгосрочная дебиторская задолженность – задолженность, со сроком погашения более одного года, включает:
- счета и векселя к получению от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на сумму сомнительных или безнадежных долгов.
- дебиторская задолженность сотрудников или должностных лиц.
- межфирменная дебиторская задолженность.
- дебиторская задолженность ассоциированных предприятий.
- прочая дебиторская задолженность
3. Долгосрочные инвестиции – финансовые вложения в ценные бумаги, предназначенные для владения более чем на один год, включающие:
- инвестиции в дочерние компании
- инвестиции в ассоциированные компании
- прочие инвестиции.
4. Нематериальные активы – это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость, основанную на правах или привилегиях собственника. Эти активы учитываются по цене приобретения, которая в течении ожидаемого периода использования амортизируется. нематериальные активы могут включать следующее:
- патенты – исключительные права на производство определенного вида продукции или использование уникальной технологии.
- копирайт – исключительное право на издание и реализацию литературных, музыкальных, кино-, видео-, и других материалов, включая компьютерное программное обеспечение.
- торговые марки – зарегистрированный символ или название с правом использования его для идентификации производимых товаров или услуг.
- франшиза, лицензия, формула, процесс – право на исключительное использование определенной формулы технологии или внешнего вида.
- гудвил – превышение стоимости приобретения предприятия в целом над рыночной стоимостью всех активов предприятия, покупаемых по отдельности.
5. Начисленная амортизация по нематериальным активам – активы имеющие определенный срок службы, должны списываться путем начисления амортизации в течении срока их службы на активы, не имеющие лимита срока службы, амортизация начисляется в течении разумного времени, но не более 40 лет.
Обязательства
Обязательства возникают из прошлых событий, расчет по которым должен завершиться оттоком ресурсов субъекта, воплощающих в себе экономические выгоды. По срокам погашения обязательства делятся на текущие и долгосрочные.
а) Текущие обязательства
Текущие обязательства это обязательства, подлежащие оплате по требованию кредиторов, и часть долгосрочных обязательств, погашение которых ожидается в течении одного года до отчетной даты. текущие обязательства могут включать следующее:
1. Счета к оплате – счета и векселя по торговым операциям к оплате.
2. Краткосрочные долговые обязательства – краткосрочные банковские ссуды, текущая доля долгосрочных обязательств и другие краткосрочные обязательства.
3. налоги к оплате – подоходный налог, НДС, акцизы и прочие налоги к оплате.
4. Начисленные обязательства – начисленные, но еще не оплаченные расходы, такие как задолженность, персоналу по оплате отпусков и вознаграждений, проценты по финансовой аренде и прочим обязательствам, взносы на социальное страхование, пенсии, начисленные независимо от государственной системы пенсионного обеспечении, начисленные расходы по оплате услуг, прочие начисленные расходы.
5. Текущие обязательства – обязательства перед персоналом по оплате труда, дивиденды к оплате, обязательства по выплате гонораров, взносов на социальное страхование, комиссионных, расходы по гарантийному обслуживанию к выплате и другие краткосрочные обязательства, в том числе доходы будущих периодов, относящиеся к будущим отчетным периодам не выше одного года.
б) Долгосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства – задолженность которая не планируется к погашению в течении одного года от отчетной даты.
1. Долгосрочные обязательства – это долгосрочные займы банков и
небанковских учреждений, облигации к погашению, векселя к оплате, обязательства
по финансируемой аренде.
Отдельно в пояснительной записке должны раскрываться следующие статьи:
- обеспеченные займы
- необеспеченные займы
- межфирменные ссуды
- ссуды, полученные от ассоциированных предприятий.
- процентные ставки и сроки погашения ссуд.