В ООО « Муромский ЛПК» инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей оприходуются. Одновременно выясняются причины их возникновения.
Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:
· ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
· ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков до- кументов строгой отчетности»;
· КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
Результат инвентаризацииоформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.
Соблюдение кассовой дисциплины в ООО « Муромский ЛПК» проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.
Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в ООО « Муромский ЛПК» приведены в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Корреспонденции счетов по учету кассовых операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Поступили в кассу наличные деньги из соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и прочие расходы | 50 | 51 | Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) |
| 2 | Возвращены поставщикам ранее полученные и неиспользованные платежи | 50 | 60 | Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1) |
| 3 | Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков | 50 | 62 | Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) |
| 4 | Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные подотчетные суммы | 50 | 71 | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
| 5 | Обнаружены при инвентаризации излишки денежных средств | 50 | 91 | Акт инвентаризации наличных денежных средств |
| 6 | Взнос кассира в возмещение недостач денежных средств | 50 | 73 | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
| 7 | Сданы из кассы и зачислены на расчетные и специальные счета в банках денежные средства | 51 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
| 8 | Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс | 60 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
| 9 | Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и т. п. | 70 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), платежная ведомость |
| 10 | Выданы под отчет денежные средства | 71 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
| 11 | Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств | 94 | 50 | Акт инвентаризации наличных денежных средств |
Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ООО « Муромский ЛПК» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. Потребность же в финансовом контроле возникла еще с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.
Аудит - независимый контроль, и он не заменяет функций органов государственного контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.
Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.
Таким образом, аудит - это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).
Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения их бухгалтерского учета законодательству РФ.
Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России».
Вопросы аудиторской деятельности разъясняют постановления, приказы Правительства РФ, такие как:
· постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности»;
· постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
· приказ Министерства финансов РФ «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.
Нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего арбитражным судом представлены Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер. В табл.3.1 приведен следующий перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности.
Таблица 3.1
Перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности
| Правило (стандарт) № 1 | Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| Правило (стандарт) № 2 | Документирование аудита |
| Правило (стандарт) № 3 | Планирование аудита |
| Правило (стандарт) № 4 | Существенность в аудите |
| Правило (стандарт) № 5 | Аудиторские доказательства |
| Правило (стандарт) № 6 | Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| Правило (стандарт) № 7 | Внутренний контроль качества аудита |
| Правило (стандарт) № 8 | Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом |
| Правило (стандарт) № 9 | Аффилированные лица |
| Правило (стандарт) № 10 | События после отчетной даты |
| Правило (стандарт) № 11 | Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
| Правило (стандарт) № 12 | Согласование условий проведения аудита |
| Правило (стандарт) № 13 | Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
| Правило (стандарт) № 14 | учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита |
| Правило (стандарт) № 15 | Понимание деятельности аудируемого лица |
| Правило (стандарт) № 16 | Аудиторская выборка |
| Правило (стандарт) № 17 | Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
| Правило (стандарт) № 18 | Получение аудитором подтверждающей Информации из внешних источников |
| Правило (стандарт) № 19 | Особенности первой проверки аудируемого лица |
| Правило (стандарт) № 20 | Аналитические процедуры |
| Правило (стандарт) № 21 | Особенности аудита оценочных значений |
| Правило (стандарт) № 22 | Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
| Правило (стандарт) № 23 | Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
| Правило (стандарт) № 24 | Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
| Правило (стандарт) № 25 | Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация |
| Правило (стандарт) № 26 | Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| Правило (стандарт) № 27 | Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
| Правило (стандарт) № 28 | Использование результатов работы другого аудитора |
| Правило (стандарт) № 29 | Рассмотрение работы внутреннего аудита |
| Правило (стандарт) № 30 | Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
| Правило (стандарт) № 31 | Компиляция финансовой информации |
Порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям регламентируются методиками аудиторской деятельности, внутренними стандартами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.