Сведения по применению стандартов представляют нормативные документы.
Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение. Еще учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия, в связи с этими значениями очень важен контроль над соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.
Целью аудиторской проверки кассовых операцийявляется установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Источниками информации для проверки кассовых операций являются:
· кассовая книга (ф. № КО-4);
· книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5);
· журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);
· журнал регистрации депонентов;
· отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.);
· чековые денежные книжки;
· акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15);
· инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИКВ-16) и др.;
· учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.;
· Главная книга;
· Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1);
· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
· отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.
Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3.
Аудитор планирует свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что:
· оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
· планирование эффективно распределяет работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирует такую работу;
· планирование организует внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.
При подготовке общего плана аудита кассовых операцийпроводятся процедуры, результаты которых детально документируются. В общем плане аудита определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита, предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения.
План служит руководством в осуществлении аудита и поэтому оформляется документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.
В процессе планирования затрат времени аудиторы учитывают:
· затраты времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
· уровень существенности;
· проведенные оценки рисков аудита.
· вид деятельности организации, в том числе.
Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
· учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;
· влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;
· планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
· аудиторские риски и уровень существенность;
· характер, временные рамки и объем процедур;
· координация и направление работы;
· текущий контроль;
· проверку выполненной работы;
· прочие аспекты.
В общем плане предусматривается:
· формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
· инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
· контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
· разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновение разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
План аудита кассовых операций имеет следующий вид (табл.3.2):
Таблица 3.2
План аудита кассовых операций
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1.2.3.4.5. | инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;проверка правильности документального оформления операций;проверка полноты, своевременности оприходования и правильности списания в расход денежных средств, проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; | ЕжеквартальноЕжеквартальноЕжеквартальноЕжеквартальноЕжеквартально |
Программа аудита кассовых операций составляется и документально оформляется для осуществления общего плана аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание:
· оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
· требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу;
· временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
· координацию любой помощи, которую предлагается получить организации;
· привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля (прил.8) представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.
Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.