- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
· Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
· Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
· Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
· Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
· Ограничена возможность появления злоупотреблений.
В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.
Общий план аудита
В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами. В таблице 3.2 приведен общий план аудита ЗАО «Л.О.Т.», в котором указываются планируемые работы: Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами, аудит поступления и наличия товаров, аудит выбытия товаров, аудит прочих товарных операций.
Таблица 3.2
Общий план аудита Проверяемый субъект ЗАО «Л.О.Т.» Аудиторская организация ООО «Аудит»
| Планируемые работы | Период выполнения | Исполнитель | Документы аудитора |
| Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами | 01.11.08 – 15.11.08 | Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна | |
| Аудит поступления и наличия товаров | 16.11.08 – 20.11.08 | Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна | |
| Аудит выбытия товаров | 21.11.08 – 07.12.08 | Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна | |
| Аудит прочих товарных операций | 08.12.08 – 25.12.08 | Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна |
Руководитель аудиторской организации (дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки (дата) (подпись)
Аудитор (дата) (подпись)
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 3.3 и 3.4.
Таблица 3.3
Расчет базовых показателей, тыс. руб
| Показатель | Предыдущий год на начало года (1) | Отчетный год на конец года (2) | Значение базового показателя ((1) + (2)) / 2 |
| Чистая прибыль | 136 | 770 | 453 |
| Выручка от реализации | 1177 | 2927 | 2052 |
| Капитал и резервы | 544 | 1290 | 917 |
| Сумма активов | 1307 | 3453 | 2380 |
| Произведенные расходы | 2482 | 4395 | 3438,5 |
Таблица 3.4
Определение уровня существенности
| Показатель | Значение базового показателя, тыс. руб. (1) | Критерии, % (2) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100 |
| Чистая прибыль | 453 | 5 | 22,65 |
| Выручка от реализации | 2052 | 2 | 41,04 |
| Капитал и резервы | 917 | 10 | 91.7 |
| Сумма активов | 2380 | 2 | 47,6 |
| Произведенные расходы | 3438,5 | 2 | 68,77 |
Среднее арифметическое графы 4:
(22.65+41,04+91,7+47,6+68,77)/5=45,015
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(45,015-22,65)/45,015*100% = 49,68%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(91,7-45,015) / 45,015* 100% = 103,709874%.
Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 22,65тыс. руб. и 91,7тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:
(41,04+47,6+68,77) / 3 = 52.47тыс. руб.
Полученная величина округляется до 52 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:
(52.47-52) /52,47* 100% = 0,8957%.
Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 52 тыс. руб.
При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:
1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.
Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле.
Риск необнаружения равен:
7% / (70% * 85%) = 12%.
Программа аудиторской проверки представлена в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Программа аудиторской проверки Проверяемая организация ЗАО «Л.О.Т.» Руководитель аудиторской группы: Черныш Константин Андреевич. Состав аудиторской группы: Степанова Наталья Ивановна Период аудита 01.11.2008 г. – 27.12.2008 г. Уровень существенности – 52 000 рублей Аудиторский риск – 12%
| №п/п | Перечень процедур | Источники информации | Применяемые приемы | Период проведения |
| 1 | Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров | договоры | Проверка документации | 01.11.08 |
| 2 | Проверка законности операций связанных с поступлением товаров | Законы, инструкции, постановления | Подтверждение, проверка, документации | 01.11.08 |
| 3 | Проверка правильности оформления учетных документов | Первичная документация, Книга покупок, регистры учета | Проверка документации | 05.11.08 |
| 4 | Встречная сверка учетных документов | Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс | Сверка учетных данных | 06.11.08 |
| 5 | Проверка правильности переоценки товаров | Письмо-акт | Проверка письма-акта | 11.11.08 |
| 6 | Проверка правильности документального оформления недостач | Акты на недостачу | Проверка актов | 16.11.08 |
| 7 | Проверка отражения недостач в учете | Регистры бухгалтерского учета | Проверка регистров бухгалтерского учета | 17.11.08 |
| 8 | Проверка полноты оприходования поступивших товаров | Платежно-расчетные документы | Анализ платежно-расчетных документов | 17.11.08 |
| 9 | Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров | Договоры | Проверка документации | 24.11.08 |
| 10 | Проверка законности операций связанных с реализацией товаров | Законы, инструкции, постановления | Подтверждение, проверка документации | 27.11.08 |
| 11 | Правильность оформления учетных документов | Книга продаж, регистры учета, Главная книга | Проверка документов | 30.11.08 |
| 12 | Правильность оценки списываемых товаров | Расчеты бухгалтера | Сверка с собственными расчетами | 07.12.08 |
| 13 | Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц | Товарные отчеты, регистры аналитического учета | Проверка документации | 14.12.08 |
| 14 | Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар | Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы | Проверка документации | 21.12.08 |
| 15 | Сверка итоговых оборотов по продаже в журнале по счету 90 «Продажи» с данными Главной книги по этому счету | Журнал-ордер по счету 90, Главная книга | Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов | 25.12.08 |
| 16 | Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги | Ведомость учета продаж, Главная книга | Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов | 27.12.08 |
| 17 | Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям | Годовой бухгалтерский отчет | Подтверждение | 27.12.08 |
3.3 Аудит операций по продаже товаров