– внеплановая инвентаризация. Она проводится внезапно, вне графика. Как правило, она используется для дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества торговой фирмы.
Следует отметить, что инвентаризация может быть как полной, так и выборочной. При полной инвентаризации проверке подвергаются абсолютно все объекты инвентаризации (имущество и обязательства фирмы), при выборочной – проверяется один или несколько объектов.
Проводиться инвентаризация может как натуральным методом, так и документальным. В первом случае установление фактического наличия объектов инвентаризации производится путем подсчета, обмера, взвешивания и т.д., во втором – производится проверка документального подтверждения наличия объектов инвентаризации.
Порядок проведения
Для проведения инвентаризации в «Л.О.Т.» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерии, материально-ответственные лица. Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии утверждает руководитель. Осуществляя инвентаризацию товаров, нужно, с одной стороны, сличить их количество в натуре с данными аналитического и синтетического учета по счету 41 "Товары" и забалансовых счетов, а с другой стороны - подтвердить правильность оценки товаров.
Инвентаризация товаров проводится по местам хранения и по материально-ответственным лицам. В процессе инвентаризации уточняются остатки товаров, числящихся на счетах, на дату представления последнего товарного отчета. Инвентаризация товаров, как правило, должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного товара к другому. Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, тары и денежных средств в торговле.
После оформления всех необходимых документов бухгалтер должен отразить результаты инвентаризации в учете. Это делается в том месяце, в котором инвентаризация была закончена. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров, когда их учитывают по продажным ценам, показан в таблице 2.14.
Таблица 2.14 Схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации товаров
| Номер записи | Факт хозяйственной деятельности | Корреспондирующий счет (субсчет) | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оприходованы излишки товаров | 41 | 91.1 |
| 2 | Отражена в учете недостача товаров | 94 | 41 |
| 3 | Списана недостача товаров: а) в пределах норм убыли; б) сверх норм убыли за счет организации. | 44 91.2 | 9494 |
В ЗАО «Л.О.Т.» проводилась инвентаризация товарно-материальных ценностей на конец года. Приказом директора № 29 от 30.11.2008 была назначена комиссия, для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, в составе: заместителя директора, гл.бухгалтера, администраторов двух смен. По окончании проведения инвентаризации были составлены Акты инвентаризации №1 и №2 от 02.12.2008 г. и Сличительные ведомости результатов инвентаризации №1 и №2 от 03.12.2008 г. Результат инвентаризации: соответствие фактического количества ценностей данным бухгалтерского учета.
3. Аудит продажи товаров
3.1 Цель и задачи аудиторской проверки
Целью аудита является подтверждение достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.
Цель аудита операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:
· соблюдения действующего законодательства;
· правильности оформления первичных документов;
· правильности формирования себестоимости;
· правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;
· правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
· правильности составления отчетности;
· полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров[3].
Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).
Таблица 3.1
Унифицированные формы первичной учетной документации
| Первичные документы учета торговых операций | |||
| № | Хозяйственная операция | Документ | |
| наименование | Код | ||
| 1. | Поступление товаров | 1.1 Акт о приемки товаров | ТОРГ-1 |
| 1.2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемки товарно-материальных ценностей | ТОРГ-2 | ||
| 1.3 Акт о приемки товара, поступившего без счета поставщика | ТОРГ-4 | ||
| 1.4 Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары | ТОРГ-13 | ||
| 1.5 Сопроводительные документы поставщика: | |||
| Спецификация | ТОРГ-10 | ||
| Сертификат | |||
| Паспорт качества и др. | |||
| 2. | Выбытие товаров | 2.1 Заказ - отборочный лист | ТОРГ-8 |
| 2.2 Заказ | ТОРГ-26 | ||
| 2.3 Спецификация | ТОРГ-10 | ||
| 2.4 Товарная накладная | ТОРГ-12 | ||
| 2.5 Журнал учета выполнения заказов покупателей | ТОРГ-27 | ||
| 2.6 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей | ТОРГ-15 | ||
| 2.7 Акт о списании товаров | ТОРГ-16 | ||
| 3. | Расчетные документы | 3.1 Платежное требование | 0401061 |
| 3.2 Счет | ------ | ||
| 3.3 Товарно-транспортная накладная | Т-1 | ||
| 3.4 Железнодорожная накладная | ГУ-27 | ||
| 3.2 Счет-фактура | |||
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
- приказ об учетной политике организации;
- договоры-купли продажи;
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
- главную книгу;
- журнал-ордер №11;
- ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
Отчетность включает:
1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
2. Форма №2 (отчет о прибылях и убытках)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
Методика аудиторской проверки по объекту
Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходование товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур).
Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей.
Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения.
До начала инвентаризации аудитор должен составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.
Руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.
Некоторые аудиторы делают ошибку, когда решают по какой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствие материально-ответственного лица. Если в результате проверки будет установлена недостача товаров, ответственное лицо в этом случае может впоследствии оспорить результаты инвентаризации и оспорить факт недостачи.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а другой – аудитору. С ответственного лица берется расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет.