Например, ликероводочный завод ОАО «Кристалл» занимается производством водки в четырех цехах: очистка спирта от сивушных масел (цех 1), производство спирта-ректификата (цех 2), получение готового продукта (цех 3), розлив (цех 4).
Расходы всех цехов отражены в таблице 3.
Таблица 3
Расходы на производство по цехам
| N п/п | Показатели | Цех 1 | Цех 2 | Цех 3 | Цех 4 | Всего |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Прямые расходы, всего | 1157 | 855 | 1007 | 1212 | 4231 |
| в том числе: | ||||||
| сырье | 500 | 150 | 250 | 400 | ||
| заработная плата | 300 | 350 | 330 | 400 | ||
| единый социальный налог | 107 | 125 | 117 | 142 | ||
| амортизация | 250 | 230 | 310 | 270 | ||
| 2 | Отпущено в производство сырье | 1000 | ||||
| 3 | Остатки сырья на конец месяца | 100 | 70 | 50 | 20 | 240 |
| Доля остатков сырья в общем его количестве | 0,1 | 0,07 | 0,05 | 0,02 | 0,24 | |
| 5 | Общепроизводственные расходы | 153 | 114 | 133 | 160 | 560 |
| 6 | Общехозяйственные расходы | 123 | 91 | 107 | 129 | 450 |
| 7 | Всего расходов (стр. 1 + 5 + 6) | 1433 | 1060 | 1247 | 1501 | 5241 |
Предположим, что на начало месяца незавершенного производства не было.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой распределяются между переделами пропорционально прямым расходам.
В соответствии с учетной политикой завод формирует полную себестоимость продукции (т.е. списывает со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство"). Остаток незавершенного производства определяется пропорционально остаткам сырья.
Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при попередельном методе калькулирования себестоимости (таблица 4).
Таблица 4
Отражение операций в бухгалтерском учете
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Списано сырье, переданное в переработку цеху N 1 | 20-1 | 10 | 500 |
| Начислена заработная плата рабочих цеха N 1 | 20-1 | 70 | 300 |
| Начислен единый социальный налог | 20-1 | 69 | 107 |
| Начислена амортизация | 20-1 | 02 | 250 |
| Незавершенное производство цеха N 1 (1433 х 0,1) | 143 | ||
| Себестоимость очищенного спирта (за минусом незавершенного производства) списана на затраты цеха N 2 (1433 - 143) | 20-2 | 20-1 | 1290 |
| Списаны материалы, отпущенные в цех N 2 для производства спирта-ректификата | 20-2 | 10 | 150 |
| Начислена заработная плата рабочих цеха N 2 | 20-2 | 70 | 350 |
| Начислен единый социальный налог | 20-2 | 69 | 125 |
| Начислена амортизация | 20-2 | 02 | 230 |
| Списана часть общепроизводственных расходов | 20-2 | 25 | 114 |
| Списана часть общехозяйственных расходов | 20-2 | 26 | 91 |
| Незавершенное производство цеха N 2 ((1060 + 1290) х 0,07) | 165 | ||
| Списана себестоимость спирта-ректификата (за минусом остатков незавершенного производства), переданного в цех производства водки (1060 + 1290 - 165) | 20-3 | 20-2 | 2185 |
| Списаны материалы, отпущенные в цех N 3 для производства спирта-ректификата | 20-3 | 10 | 250 |
| Начислен единый социальный налог | 20-3 | 69 | 117 |
| Начислена амортизация | 20-3 | 02 | 310 |
| Списана часть общепроизводственных расходов | 20-3 | 25 | 133 |
| Списана часть общехозяйственных расходов | 20-3 | 26 | 107 |
| Незавершенное производство цеха N 3 ((1247 + 2185) х 0,05) | 171 | ||
| Списана себестоимость произведенной водки (за минусом остатков незавершенного производства), переданной в цех розлива (1247 + 2185 -171) | 20-4 | 20-3 | 3261 |
| Списаны материалы, отпущенные в цех N 4 для производства спирта-ректификата | 20-4 | 10 | 400 |
| Начислена заработная плата рабочих цеха N 4 | 20-4 | 70 | 400 |
| Начислен единый социальный налог | 20-4 | 69 | 142 |
| Начислена амортизация | 20-4 | 02 | 270 |
| Списана часть общепроизводственных расходов | 20-4 | 25 | 160 |
| Списана часть общехозяйственных расходов | 20-4 | 26 | 129 |
| Незавершенное производство цеха N 4 ((1501 + 3261) х 0,02) | 95 | ||
| Оприходована (за минусом остатков незавершенного производства) на склад готовая продукция (1501 + 3261 - 95) | 43 | 20-4 | 4667 |
Рассмотрим порядок учета затрат и калькулирования себестоимости на примере предприятия ООО «Комплектсервис». Производственное предприятия ООО "Комплектсервис" выпускает продукцию видов А и Б. Затраты на ее производство отражаются в бухгалтерском учете по нормативной стоимости на счете 40.
Изделие А состоит из трех комплектующих деталей (детали 1, 2, 3); изделие Б - из четырех (детали 3, 4, 5, 6).
Для выпуска продукции помимо производства комплектующих необходимы еще две технологические операции: сборка деталей и испытание изделия. Затраты цеха сборки и испытаний в июне 2005 г. составили 437 500 руб. Нормативное время сборки и испытания изделия А - 2,0 машиночаса, изделия Б - 3,0 машиночаса.
В бухгалтерском учете расходы на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 г. - 154 900 руб., в налоговом - 106 800 руб. В мае 2005 г. нормативная стоимость единицы продукции (без сборки и испытания) составила:
для изделия А:
- в бухгалтерском учете - 485 руб., в налоговом - 335 руб.;
для изделия Б:
- в бухгалтерском учете - 1465 руб., в налоговом - 1010 руб.
Распределение расходов на остатки незавершенного производства по изделиям и комплектующим представлено в таблице 5.
Таблица 5
Распределение расходов на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 года
| Распределение расходов на остатки НЗП на 1 июня 2005 г. | ||||||
| Вид изделия | Комплектующие | Количество | Нормативная стоимость в бухгалтерском учете, руб. | Нормативная стоимость в налоговом учете, руб. | ||
| единицы изделия | всего | единицы изделия | всего | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Изделие А | Деталь 1 | 120 | 165 | 19 800 | 115 | 13 800 |
| Деталь 2 | 140 | 220 | 30 800 | 150 | 21 000 | |
| Деталь 3 | 80 | 100 | 8 000 | 70 | 5 600 | |
| Итого | 485 | 58 600 | 335 | 40 400 | ||
| Изделие Б | Деталь 3 | 80 | 100 | 8 000 | 70 | 5 600 |
| Деталь 4 | 40 | 305 | 12 200 | 210 | 8 400 | |
| Деталь 5 | 80 | 625 | 50 000 | 430 | 34 400 | |
| Деталь 6 | 60 | 435 | 26 100 | 300 | 18 000 | |
| Итого | 1 465 | 96 300 | 1 010 | 66 400 | ||
| Итого | 154 900 | - | 106 800 | |||
Общая сумма расходов, осуществленных в июне 2005 г., составила 2 100 000 руб., в том числе: прямые расходы - 1 400 000 руб.; общепроизводственные - 200 000 руб.; общехозяйственные - 500 000 руб.
В июне на склад поступило: изделий А - 1000 шт.; изделий Б - 500 шт.
Распределение расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 г. отражено в таблице 6.
Таблица 6
Распределение расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 года
| Распределение расходов на остатки НЗП на 1 июля 2005 г. | ||||||
| Вид изделия | Комплектующие | Количество | Нормативная стоимость в бухгалтерском учете, руб. | Нормативная стоимость в налоговом учете, руб. | ||
| единицы изделия | всего | единицы изделия | всего | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Изделие А | Деталь 1 | 240 | 182 | 43 680 | 120 | 28 800 |
| Деталь 2 | 180 | 243 | 43 740 | 160 | 28 800 | |
| Деталь 3 | 210 | 100 | 21 000 | 70 | 14 700 | |
| Итого | 525 | 108 420 | 350 | 72 300 | ||
| Изделие Б | Деталь 3 | 120 | 100 | 12 000 | 70 | 8 400 |
| Деталь 4 | 120 | 330 | 39 600 | 220 | 26 400 | |
| Деталь 5 | 40 | 670 | 26 800 | 435 | 17 400 | |
| Деталь 6 | 140 | 450 | 63 000 | 300 | 42 000 | |
| Итого | 1 550 | 141 400 | 1 025 | 94 200 | ||
| Итого | 249 820 | - | 166 500 | |||
В июне 2005 г. по данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость одного изделия А составила 900 руб., изделия Б - 2160 руб.
В бухгалтерском учете себестоимость заказов складывается из следующих составляющих:
- себестоимости комплектующих деталей, требуемых для выполнения заказа;
- расходов, связанных со сборкой и испытанием;