В результате определения потребления драйверов теми или иными продуктами строится таблица распределения стоимости процессов по продуктам. В итоге, после рассмотренного распределения, определяется сумма косвенных затрат приходящаяся на каждый конкретный продукт.
Таким образом, на данном заключительном этапе формируется наиболее точная себестоимость конечного продукта и определяется финансовый результат от каждого направления.
Таблица 4 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | 4900 | Машино-часы | 83628 | 0,06 |
| Обработка на станке К | 4100 | Машино-часы | 83628 | 0,05 |
| Наладка станков | 2920 | Производственный период | 5658 | 0,52 |
| Заказы материалов | 1300 | Поданные требования | 5658 | 0,23 |
| Ремонт станков | 260 | Количество ремонтов | 5658 | 0,04 |
| Управлениепроизводством | 2600 | Производственный период | 1518 | 1,71 |
Сумма накладных расходов по каждой операции делится на значение соответствующего носителя затрат и таким образом оценивается стоимость единицы носителя затрат.
а) определение единиц носителей затрат.
- обработка на станке Н: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) = 83628
- обработка на станке К: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) = 83628
- наладка станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658
- заказы материалов: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658
- ремонт станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658
- управление: (23*3)+(230*3)+(23*3)+(230*3) = 1518
б) затраты на единицу носителя:
- обработка на станке Н: 4900/83628 = 0,06
- обработка на станке К: 4100/83628 = 0,05
- наладка станков: 2920/5658 = 0,52
- заказы материалов: 1300/5658 = 0,23
- ремонт станков: 260/5658 = 0,04
- управление: 2600/1518 = 1,71
Таблица 5 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов, руб.
| Показатель | А | В | С | Д |
| Прямые затраты (на весь объём)- материальные | 161 | 1610 | 483 | 4830 |
| - затраты труда производственных рабочих | 16,1 | 161 | 48,3 | 483 |
| Косвенные затраты:- обработка на станке Н | 12,42 | 1242 | 37,26 | 3726 |
| - обработка на станке К | 10,35 | 1035 | 31,05 | 3105 |
| - наладка станков | 35,88 | 1435,2 | 35,88 | 1435,2 |
| - заказы материалов | 15,87 | 634,8 | 15,87 | 634,8 |
| - ремонт станков | 2,76 | 110,4 | 2,76 | 110,4 |
| - управление | 117,99 | 1179,9 | 117,99 | 1179,9 |
| Общие затраты | 372,37 | 7408,3 | 772,11 | 15504,3 |
| Себестоимость единицы продукции | 16,19 | 32,21 | 33,57 | 67,41 |
Стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (операциям), выполнение которых необходимо для изготовления единицы продукции.
а) прямые материальные затраты на весь объём
А= 23 ед. * 7 руб. = 161 руб.
В= 230 ед.* 7 руб. = 1610 руб.
С= 23 ед.* 21 руб. = 483 руб.
Д= 230 ед.* 21 руб. = 4830 руб.
б) прямые затраты труда производственных рабочих на весь объём вида продукции:
А= 23 ед.* 0,7 руб. = 16,1 руб.
В= 230 ед.* 0,7 руб. = 161 руб.
С= 23 ед.* 2,1 руб. = 48,3 руб.
Д= 230 ед.* 2,1 руб. = 483 руб.
в) обработка всего объёма вида продукта на станке Н:
А = 9 м-ч/ед * 23 ед.* 0,06 = 12,42 руб.
В = 90 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 1242 руб.
С = 27 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,06 руб. = 37,26 руб.
Д = 270 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 3726 руб.
г) обработка всего объёма вида продукта на станке К:
А = 9 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,05 руб. = 10,35 руб.
В = 90 * 230 * 0,05 = 1035 руб.
С = 27 * 23 * 0,05 = 31,05 руб.
Д = 270 * 230 * 0,05 = 3105 руб.
д) общие затраты на наладку станков по видам продуктов:
А = 3 ед. * 23 ед. * 0,52 руб. = 35,88 руб.
В = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.
С = 3 * 23 * 0,52 = 35,88 руб.
Д = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.
е) затраты на заказ материалов по видам продуктов:
А = 3 ед.* 23 ед.* 0,23 руб. = 15,87 руб.
В = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.
С = 3 * 23 * 0,23 = 15,87 руб.
Д = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.
ж) затраты на ремонт станков по каждому виду продуктов:
А = 3 ед.* 23 ед.* 0,04 руб. = 2,76 руб.
В = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.
С = 3 * 23 * 0,04 = 2,76 руб.
Д = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.
з) общие затраты на управление по видам продуктов:
А = 3 у.ед.* 23 ед.* 1,71 руб. = 117,99 руб.
В = 3 * 230 * 1,71 = 1179,9 руб.
С = 117,99 руб.
Д = 1179,9 руб.
Таблица 6 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат.
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| А | 365,47 | 195,27 | 170,2 | 46,6 |
| В | 3654,7 | 5637,3 | 1982,6 | 35,2 |
| С | 1096,41 | 240,81 | 855,6 | 355,3 |
| Д | 10964,1 | 10191,3 | 772,8 | 7,0 |
Наибольшее расхождение наблюдается при сравнении двух систем распределения косвенных расходов по продуктам С и А.
Такая разница вероятно произошла из-за того, что некоторые процессы не были задействованы при производстве продуктов, что не учитывает традиционный способ распределения косвенных затрат.
Позаказный метод для распределения накладных расходов использует лишь один показатель (в нашем примере – трудозатраты), игнорируя влияние других факторов (таких, как контроль качества или переналадка оборудования). Являясь более быстрым и простым, он может использоваться, как правило, лишь тогда, когда влияние прочих факторов на накладные расходы организации незначительно.
Применение АВС - метода позволяет более точно определить прибыльность продукции и принимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии. Важным преимуществом является также возможность контролировать расходы на стадии их возникновения.
2.3 Эффект изменения объема производства
Производство продукции А и В
1) Традиционный метод
База распределения – прямые трудозатраты
(23 * 0,7) + (230 * 0,7) = 177,1 руб.
Ставка распределения = 16080 / 177,1 = 90,79616 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции
А = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.
В = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.
Таблица 7- Себестоимость продуктов А и В.
| Показатель | А | В |
| Прямые затраты на единицу продукта, руб. | 7,7 | 7,7 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 63,56 | 63,56 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 71,26 | 71,26 |
| Объём производства, ед. | 23 | 230 |
| Совокупные затраты, руб. | 1638,98 | 16389,8 |
2) Метод АВС.
Таблица 8 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | 4900 | Машино-часы | 20907 | 0,23 |
| Обработка на станке К | 4100 | Машино-часы | 20907 | 0,20 |
| Наладка станков | 2920 | Производственный период | 2829 | 1,03 |
| Заказы материалов | 1300 | Поданные требования | 2829 | 0,46 |
| Ремонт станков | 260 | Количество ремонтов | 2829 | 0,09 |
| Управление | 2600 | Производственный период | 759 | 3,43 |
а) определение единиц носителей затрат:
- обработка на станке Н: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907
- обработка на станке К: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907
- наладка станков: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829
- заказы материалов = ремонт станков = 2829
- управление: (23 * 3) + (230 * 3) = 759
Таблица 9 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и В, руб.
| Показатель | А | В |
| Прямые затраты (на весь объём)- материальные | 161 | 1610 |
| - затраты труда производственных рабочих | 16,1 | 161 |
| Косвенные затраты:- обработка на станке Н | 47,61 | 4761 |
| - обработка на станке К | 41,4 | 4140 |
| - наладка станков | 71,07 | 2842,8 |
| - заказы материалов | 31,74 | 1269,6 |
| - ремонт станков | 6,21 | 24,84 |
| - управление | 236,67 | 2366,7 |
| Общие затраты | 611,8 | 17175,94 |
Себестоимость единицы продукта 26,6 74,68
Производство продукции С и Д
1) Традиционный метод
База распределения – прямые трудозатраты
(23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 531,3 руб.
Ставка распределения = 16080/ 531,3 = 30,26539 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции
С = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.
Д = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.
Таблица 10 - Себестоимость продуктов С и Д.
| Показатель | С | Д |
| Прямые затраты на единицу продукта, руб. | 23,1 | 23,1 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 63,56 | 63,56 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 86,66 | 86,66 |
| Объём производства, ед. | 23 | 230 |
| Совокупные затраты, руб. | 1993,18 | 19931,8 |
2) Метод АВС
Таблица 11 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | 4900 | Машино-часы | 62721 | 0,08 |
| Продолжение табл. 11 | ||||
| Обработка на станке К | 4100 | Машино-часы | 62721 | 0,06 |
| Наладка станков | 2920 | Производственный период | 2829 | 1,03 |
| Заказы материалов | 1300 | Поданные требования | 2829 | 0,46 |
| Ремонт станков | 260 | Количество ремонтов | 2829 | 0,09 |
| Управление | 2600 | Производственный период | 759 | 3,43 |
определение единиц носителей затрат: