В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них, вам поможет разобраться таблица:
┌────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┐
│ Вид нематериального │ Документ, подтверждающий существование НМА │
│ актива (НМА) │ и право вашей организации на него │
├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право на│Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан│
│изобретение, промышлен-│в вашей фирме). Договор и исключительная лице-│
│ный образец, полезную│нзия (если ваша фирма приобрела исключительные│
│модель, результаты НИОКР│права на данный НМА) │
├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное авторское│Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство│
│право на программу для│о регистрации прав на данный НМА, которое по-│
│ЭВМ, базу данных │лучено в добровольном порядке (если НМА создан│
│ │в вашей фирме). Договор и первичные докумен-│
│ │ты, подтверждающие передачу НМА (если ваша│
│ │фирма приобрела исключительные права на данный│
│ │НМА) │
├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│Имущественное право на│Свидетельство о регистрации права, выданное│
│топологию интегральной│Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме).│
│микросхемы │Договор и первичные документы, подтверждающие│
│ │передачу НМА (если ваша фирма приобрела иму-│
│ │щественное право на данный НМА) │
├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право на│Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА│
│товарный знак, знак об-│создан в вашей фирме). Договор и первичные до-│
│служивания, наименования│кументы, подтверждающие передачу НМА (если│
│места происхождения то-│ваша фирма приобрела исключительные права на│
│варов │данный НМА) │
├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право на│Патент, выданный Государственной коммисией РФ│
│селекционные достижения │по испытанию и охране селекционных достижений│
│ │(если НМА создан в вашей фирме). Договор и ис-│
│ │ключительная лицензия (если ваша фирма приоб-│
│ │рела исключительные права на данный НМА) │
├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│Деловая репутация орга-│Документы, подтверждающие приобретение органи-│
│низации │зации как имущественного комплекса и позволя-│
│ │ющие определить величину деловой репутации│
│ │(стоимость НМА) │
├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤
│Организационные расходы│Учредительные документы вашей фирмы, а так же│
│ │копии первичных документов, предоставленные│
│ │учредителями и подтверждающие их затраты │
└────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────┘
В состав нематериальных активов не включают программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав. В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма (например, бухгалтерские) принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их стоимость включают в состав расходов и по строке 110 баланса не отражают.
Исключение из этого порядка предусмотрено для программ, приобретенных до 1 января 2001 года. Их стоимость можно продолжать учитывать на счете 04 "Нематериальные активы" и отражать по строке 110 баланса до тех пор, пока программа не будет полностью амортизирована.
Исключительные и имущественные права относят к нематериальным активам (НМА) и отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость НМА - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен:
-за деньги;
-в качестве вклада в уставный капитал;
-безвозмездно.
Также нематериальный актив может быть создан силами самой фирмы.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.
Такими расходами являются:
-суммы, уплаченные продавцу нематериального актива (за исключением НДС, который принимается к вычету);
-невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;
расходы на доработку нематериального актива;
затраты по регистрации прав на нематериальный актив (например, в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ);
-суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;
-услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
-проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным для покупки нематериального актива и начисленные до его оприходования на балансе фирмы;
-отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой нематериального актива, возникшие до его оприходования;
-другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленного нематериального актива формируют по-разному. Некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете - нет. К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для покупки НМА, отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой НМА, и т.д.
Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".
Если фирма платит НДС, то сумму налога, перечисленную продавцу нематериального актива, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам". После оприходования и оплаты нематериального актива ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).
Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.
ПРИМЕР
15 декабря отчетного года ЗАО "Актив" приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Стоимость прав - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ составили 500 руб.
"Актив" платит НДС в обычном порядке.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
54 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
354 000 руб. - перечислены деньги продавцу программы;
Дебет 08-5 Кредит 76
500 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией прав на программу;
Дебет 76 Кредит 51
500 руб. - оплачены затраты по регистрации прав;
Дебет 04 Кредит 08-5
300 500 руб. (300 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
54 000 руб. - произведен налоговый вычет.
В балансе "Актива", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 110 будет указана первоначальная стоимость программы в сумме 300 500 руб.