В заключение нужно отметить: начиная с 1 января 2002 г. начисление амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения осуществляется независимо друг от друга, по разным правилам и в соответствии с разными нормативными источниками.
Различия между начислением амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения существуют и сейчас, если организацией применяется способ амортизации, отличный от линейного. Поэтому на практике очень многие организации старались использовать именно линейный способ, дабы избежать осложнений в работе бухгалтерии. С введением в действие гл. 25 НК раздельный расчет амортизации становится процессом неизбежным, так как применение двух совершенно разных нормативных источников не способствует получению одинаковых результатов.
И вообще, принцип разделения бухгалтерского и налогового учета стал все более основательно воплощаться в новых нормативных актах. Так, если в части первой Налогового кодекса РФ просто указывалось, что налоговая база исчисляется на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения, то гл. 25 НК уже подробно определяет, что такое налоговый учет, как он организуется, ведется и т.п., и использование данных бухгалтерского учета для целей налогообложения становится возможным только при их совпадении. В принципе, несмотря на то, что разделение учета явно не облегчает жизнь бухгалтерам, его логика вполне понятна — у бухгалтерского учета и налогообложения абсолютно разные задачи, и эффективное функционирование и того и другого возможно лишь при весьма существенной дифференциации, прежде всего правовой. Кроме того, частые изменения в бухгалтерских нормативных документах, источником которых обычно является Минфин России, совершенно неприемлемы для налоговых правоотношений, изменения, в регулировании которых могут быть внесены только федеральным законом.
Заключение
Материал курсовой убеждает в актуальности амортизации основных средств, так как правительство уделяет большое внимание учёту основных средств вообще и совершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности. В последнее время производится множество поправок в положение по бухгалтерскому учету и налоговый кодекс.
Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учётным стандартом №4 «Учёт амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что очень важно.
Изложенные теоретические подходы и примеры расчетов могут оказаться полезными при решении возникающих на практике вопросов.
В конце курсовой хотим отметить новые законодательные изменения, на наш взгляд, существует необходимость в их введении, так как большее разделение амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении позволит руководителям лучше разобраться с экономическим положением и эффективностью своего предприятия. Ведь все – таки амортизация в бухгалтерском учете и налогообложении это две разные вещи и не стоит их обобщать.
Список использованной литературы
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.). //Российская газета № 228, 1996.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ, от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 30.05.2001 № 71-ФЗ, от 06.08.2001 № 110-ФЗ, от 07.08.2001 № 118-ФЗ, от 08.08.2001 № 126-ФЗ, от 27.11.2001 № 148-ФЗ, от 29.11.2001 № 158-ФЗ, от 28.12.2001 № 179-ФЗ, от 29.12.2001 № 187-ФЗ, от 31.12.2001 № 198-ФЗ, от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 104-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-ФЗ).
3. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45Н) //Собрание законодательства Российской Федерации – 1998. - № 11.
4. Постановление Правительство Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собрание законодательства Российской Федерации – 2001. - № 24.
5. Приказ МНС РФ от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации» //Собрание законодательства Российской Федерации – 2001 - № 33.
6. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.) //Собрание законодательства Российской Федерации - 1994 - № 12.
7. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - М.:ФБК-ПРЕСС,2002.
8. Бородина Е.М. Финансы предприятий. - М.:Юнити,2000.
9. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.:Финансы и статистика,2004.
10. Иващенко Н.П. Экономика фирмы. - М.: Экзамен,2003.
11. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.:Информцентр 21 века,2001.
12. Кожинов В.Я. Амортизация. - М.: Экзамен,2004.
13. Кочергов Д.С. Амортизация. - М.:Омега-Л,2005.
14. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. - М.:Аналитика-Пресс,2001 г.
15. Сапожникова Н.Г. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Кнорус,2004.
16. Сергеев Н.А. Экономика предприятия. - М.:Экзамен,2002.
17. Хрисанфова Н.В. Основные средства от А до Я. - Спб.: Профпринт,2001.
18. Голубятникова Н. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году//журнал «Главбух» - 2002 . - №7.
19. Жалгосбай Р. Начисление амортизации для целей налогообложения в 2002 году. //Журнал «Финансовый менеджмент – 2002. - №5.
20. Зайцева Л. Налоговые методы и порядок расчета сумм амортизации //Журнал «Практическая бухгалтерия» - 2003. - №4.
21. Леонтьев Л. Амортизация объектов основных средств в учете. //Журнал «Главбух» - 2001. - №21.
22. Мещеряков В. Бухгалтерский баланс за I квартал 2003 года. //Журнал «Практическая бухгалтерия» - 2003. - №6.
23. Николаев Р. Новый порядок амортизации в 2006 году. //Журнал «Главбух» - 2006. - №2.
Приложение 1
Функциональное назначение различных видов основных средств
| Вид (группа) основных средств | Состав | Функциональное назначение | Роль в производственном процессе | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Здания | Архитектурно-строительные объекты | Создание условий для производственного и управленческого процесса и хранения товарно-материальных ценностей | Пассивная | |
| 2 | Сооружения | Инженерно-строительные объекты: водопроводные, гидротехнические, канализационные и передаточные устройства (электросети, трубопроводы) | Создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения различных технических функций, не связанных с изменением предмета труда или осуществлением различных непроизводственных функций | Пассивная | |
| 3 | Рабочие и силовые машины и оборудование | Энергетическое (силовое) оборудование: двигатели, генераторы. Рабочие машины и оборудование: все виды технологического оборудования, в том числе станки и другие виды автоматических машин.Информационные машины и оборудование: средства вычислительной и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, системы связи, средства измерения и управления | Производство продукции (работ, услуг) и преобразование энергии | Активная | |
| 4 | Инструмент | Все виды инструмента, за исключением специального инструмента и специальных приспособлений | Воздействие на предмет труда, измерение, контрольные функции по качеству продукции и т.д. | Активная | |
| 5 | Транспортные средства | Производственный транспорт: автокары, электрокары, трубопроводы, конвейеры, автомобили и т.д., в зависимости от отраслевой принадлежности фирмы | Перемещение людей и грузов | Пассивная | |
| 6 | Производственный и хозяйственный инвентарь | Верстаки, стеллажи, шкафы и прочие виды инвентаря | Создание условий для осуществления производственного процесса | Пассивная | |
| 7 | Земельные участки и объекты природопользования | Участки земли, лесные угодья, пастбища, месторождения полезных ископаемых и т.д. | Создание условий, необходимых для осуществления процесса производства, использование в процессе производства | Активная или пассивная в зависимости от специфики деятельности и отрасли | |
Приложение 2
Расчет амортизации по способу уменьшаемого остатка
| Период | Расчет суммы амортизации, рублей | Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей |
| 1 | 2 | 3 |
| Первый год | 20000 40%= 8 000 | 20000 – 8000 = 12 000 |
| Второй год | 12000 40%= 4 800 | 12000 – 4800 = 7 200 |
| Третий год | 7 200 40% = 2 880 | 7200 – 2880 = 4 320 |
| Четвертый год | 4320 40%= 1728 | 4320 – 1728 = 2 592 |
| Пятый год | 2592 40%= 1036,8 | 2592 – 1036,8 = 1555,2 |
Приложение 3
Расчет амортизации линейным методом в налогообложении с изменениями 2006 г.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В январе 2006 года | |||
| 08 | 60 | 100 000 | Отражена договорная стоимость оборудования |
| 19 | 60 | 18 000 | Учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования |
| 08 | 76 | 10 000 | Расходы по доставке оборудования учтены в первоначальной стоимости основного средства |
| 19 | 76 | 1 800 | Учтен НДС, предъявленный перевозчиком |
| 01 | 08 | 110 000 | Принято оборудование к учету в качестве основного средства |
| 68 | 19 | 19 800 | Принят к вычету НДС |
| 60,76 | 51 | 129 800 | Перечислена оплата поставщику, перевозчику |
| В феврале 2006 года | |||
| 68 | 77 | 2 596 | Отражено отложенное налоговое обязательство (11 000 +1650 - 1 833,33) х 24% |
| Ежемесячно с февраля 2006 года до окончания срока полезного использования | |||
| 20 | 02 | 1 833,33 | Начислена амортизация (110 000/ 60 мес.) |
| 77 | 68 | 43,99 | Списана часть отложенного налогового обязательства |
Приложение 4