5: 15 × 100% = 33,33%,
Во второй:
4: 15 × 100% = 26,67%,
В третий:
3: 15 × 100% = 20,00%,
В четвертый:
2: 15 × 100% = 13,33%,
В пятый:
1: 15 × 100% = 6,67%.
Начисление амортизации по данному объекту представлено в Таблице 2.
Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.
Таблица 2.
| год | первоначальнаястоимость, руб. | годовое соотношение | годовая норма амортизации, % | годовая сумма амортизации, руб. | ежемесячная сумма амортизации, руб. | остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 200 000 | 5/15 | 33,33 | 66 660 | 5 555 | 133 340 |
| 2 | 200 000 | 4/15 | 26,67 | 53 340 | 4 445 | 80 000 |
| 3 | 200 000 | 3/15 | 20,00 | 40 000 | 3 333 | 40 000 |
| 4 | 200 000 | 2/15 | 13,33 | 26 660 | 2 222 | 13 340 |
| 5 | 200 000 | 1/15 | 6,67 | 13 340 | 1 112 | 0 |
Комбинированный (нелинейный) способ
Согласно НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I–VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.
При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.
Норма амортизации равна
а = (2 / Тпи) × 100%,
где Тпи – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества – 200 000 рублей, а срок его полезного использования – 5 лет.
Ежемесячная норма амортизации
а = 2 / (5 × 12) × 100% = 3,33%.
1 месяц.
А мес 1 = К бал × а
200 000 × 0,0333 = 6 660 руб.
К ост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 1
200 000 – 6 660 = 193 340 руб.
2 месяц.
А мес 2 = (К бал – А мес 1) × а
(200 000 – 6 660) × 0,0333 = 6 438,22 руб.
К ост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 2
193 340 – 6 438,22 = 186 901,78 руб.
3 месяц.
А мес 3 = (К бал – А мес 1 – А мес 2) × а
(200 000 – 6 660 – 6 438,22) × 0,0333 = 6 223,83
К ост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 3
186 901,78 – 6 223,83 = 180 677,95 руб.
И так далее.
Начисление амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.
Таблица 3.
| месяц | первоначальная стоимость на начало месяца, руб. | норма амортизации, % | ежемесячная сумма амортизации, руб. | остаточная стоимость на конец месяца, руб. |
| 1 | 200 000,00 | 3,33 | 6 660,00 | 193 340,00 |
| 2 | 193 340,00 | 3,33 | 6 438,22 | 186 901,78 |
| 3 | 186 901,78 | 3,33 | 6 223,83 | 180 677,95 |
| 4 | 180 677,95 | 3,33 | 6 016,58 | 174 661,37 |
| 5 | 174 661,37 | 3,33 | 5 816,22 | 168 845,15 |
| 6 | 168 845,15 | 3,33 | 5 622,54 | 163 222,61 |
| 7 | 163 222,61 | 3,33 | 5 386,35 | 157 836,26 |
| 8 | 157 836,26 | 3,33 | 5 255,95 | 152 580,31 |
| 9 | 152 580,31 | 3,33 | 5 080,92 | 147 499,39 |
| 10 | 147 499,39 | 3,33 | 4 911,73 | 142 587,66 |
| 11 | 142 587,66 | 3,33 | 4 748,17 | 137 839,49 |
| 12 | 137 839,49 | 3,33 | 4 590,06 | 133 249,43 |
| 13 | 133 249,43 | 3,33 | 4 437,21 | 128 812,22 |
| 14 | 128 812,22 | 3,33 | 4 289,45 | 124 522,77 |
| 15 | 124 522,77 | 3,33 | 4 146,61 | 120 376,16 |
| 16 | 120 376,16 | 3,33 | 4 008,53 | 116 367,63 |
| 17 | 116 367,63 | 3,33 | 3 875,04 | 112 492,59 |
| 18 | 112 492,59 | 3,33 | 3 746,00 | 108 746,59 |
| 19 | 108 746,59 | 3,33 | 3 621,26 | 105 125,33 |
| 20 | 105 125,33 | 3,33 | 3 500,67 | 101 624,66 |
| 21 | 101 624,66 | 3,33 | 3 384,10 | 98 240,56 |
| 22 | 98 240,56 | 3,33 | 3 271,41 | 94 969,15 |
| 23 | 94 969,15 | 3,33 | 3 162,47 | 91 806,68 |
| 24 | 91 806,68 | 3,33 | 3 057,16 | 88 749,52 |
| 25 | 88 749,52 | 3,33 | 2 955,36 | 85 794,16 |
| 26 | 85 794,16 | 3,33 | 2 856,95 | 82 937,21 |
| 27 | 82 937,21 | 3,33 | 2 761,81 | 80 175,40 |
| 28 | 80 175,40 | 3,33 | 2 669,84 | 77 505,56 |
| 29 | 77 505,56 | 3,33 | 2 580,94 | 74 924,62 |
| 30 | 74 924,62 | 3,33 | 2 494,99 | 72 429,63 |
| 31 | 72 429,63 | 3,33 | 2 411,91 | 70 017,72 |
| 32 | 70 017,72 | 3,33 | 2 331,59 | 67 686,13 |
| 33 | 67 686,13 | 3,33 | 2 253,95 | 65 432,18 |
| 34 | 65 432,18 | 3,33 | 2 178,89 | 63 253,29 |
| 35 | 63 253,29 | 3,33 | 2 106,33 | 61 146,96 |
| 36 | 61 146,96 | 3,33 | 2 036,19 | 59 110,77 |
| 37 | 59 110,77 | 3,33 | 1 968,39 | 57 142,38 |
| 38 | 57 142,38 | 3,33 | 1 902,84 | 55 239,54 |
| 39 | 55 239,54 | 3,33 | 1 839,48 | 53 400,06 |
| 40 | 53 400,06 | 3,33 | 1 778,22 | 51 621,84 |
| 41 | 51 621,84 | 3,33 | 1 719,01 | 49 902,83 |
| 42 | 49 902,83 | 3,33 | 1 661,76 | 48 241,07 |
| 43 | 48 241,07 | 3,33 | 1 606,43 | 46 634,64 |
| 44 | 46 634,64 | 3,33 | 1 551,93 | 45 081,71 |
| 45 | 45 081,71 | 3,33 | 1 501,22 | 43 580,49 |
| 46 | 43 580,49 | 3,33 | 1 451,23 | 42 129,26 |
| 47 | 42 129,26 | 3,33 | 1 402,90 | 40 726,36 |
| 48 | 40 726,36 | 3,33 | 1 356,19 | 39 370,17 |
Из таблицы видно, что остаточная стоимость объекта достигнет 20% его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 48-го месяца срока его эксплуатации. На 49 месяце остаточная стоимость объекта будет равна 39 370,17 рублей. До окончания срока использования объекта останется 12 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит
39 370,17 руб.: 12 мес. = 3280,85 руб.
Сравнение линейного и нелинейного способов
Чтобы понять преимущество одного метода перед другим, можно посчитать величины финансовых потерь, которые организация несет, использовав эти деньги на приобретение оборудования, а не положив в банк под проценты.
При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при линейном способе мы получаем следующую сумму:
200 000/(1+0,09)1 + 200 000/(1+0,09)2 + 200 000/(1+0,09)3 + 200 000/(1+0,09)4 + + 200 000/(1+0,09)5 = 183 486 + 168 336 + 154 440 + 141 683 + 129 988 =
= 777 933(руб. за 5 лет)
При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при нелинейном способе мы получаем следующую сумму:
200 000/(1+0,09)1 + 133 249,43/(1+0,09)2 + 88 749,52/(1+0,09)3 +
+ 59 110,77/(1+0,09)4 + 39 370,17/(1+0,09)5 = 183 486 + 112 153 + 68 532 + 41 875 + 25 588 = 416 484 (руб. за 5 лет)
Из расчетов видно, что при использовании линейного метода расчета амортизации организация фактически «замораживает» и не использует сумму гораздо большую, чем сумму, полученную при расчетах нелинейным методом.
Выводы
Для целей налогового учета на выбор бухгалтера предоставлено только два метода (ст. 259 НК РФ). Организация самостоятельно решает, какой метод ей закрепить в своей учетной политике. Но чаще всего, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, выбирается линейный метод.
Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.
Явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списывать стоимость амортизируемого имущества ускоренными темпами в первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль. Можно сказать, что в этот период организация получает бесплатный кредит от государства и высвобождает финансовые ресурсы.
Заключение
С 1 января 2009 года принципиально изменен порядок применения нелинейного метода начисления амортизации. Было бы правильным сказать, что теперь используется совершенно иной метод начисления амортизации, называемый нелинейным.
Неизменным осталось только право налогоплательщика выбирать один из двух предложенных методов да ежемесячное начисление амортизации. Теперь нелинейный метод не может применяться к отдельным объектам. Новая редакция НК РФ предусматривает применение единой нормы амортизации по отношению ко всем объектам, отнесенным к одной амортизационной группе. Кроме того, появилась возможность перехода на нелинейный метод и обратно (правда с определенными ограничениями) с начала любого налогового периода.
Также в отличие от «старого» нелинейного метода, когда разрешалось равномерное списание остаточной стоимости при достижении ею 20% от первоначальной, «новый» нелинейный метод предлагает дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то есть на затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции).
С учетом этих ограничений наиболее оптимальный план действий – применять сначала нелинейный метод амортизации, а потом, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее), перейти на другой метод. После этого нелинейная амортизация, в отличие от линейной, будет всегда уменьшаться. Кроме того, стоимость объекта спишется на расходы гораздо раньше.