З цього слідує, що для цілей оподатковування балансова вартість груп ОФ може збільшуватися на дату списання коштів із банківського рахунку в оплату ОФ або дату одержання об'єкта ОФ.

Таким чином, балансова вартість групи ОФ може збільшуватися не тільки до введення в експлуатацію об'єктів, але навіть до їхнього одержання підприємством. Простіше говорячи, вартість не встановленого устаткування, придбаних для ведення будівельних робіт матеріалів, а також сума авансів, сплачених постачальникам і підрядчикам, збільшують балансову вартість груп ОС.

Що стосується отримання основних фондів за договорами фінансового лізингу (оренди) – балансова вартість відповідної групи основних фондів зменшується на вартість основних фондів, які надаються платником податку у фінансовий лізинг (оренду) у порядку передбаченому для продажу основних фондів. При цьому лізингоотримувач (орендатор) збільшує балансову вартість відповідної групи основних фондів у порядку передбаченому для придбання основних фондів.

Амортизація витрат на поліпшення основних фондів, одержаних в оперативний лізинг (оренду).

У разі коли договір оперативного лізингу (оренди) зобов’язує або дозволяє орендарю здійснювати поліпшення об’єкта оперативного лізингу, орендар може збільшити (створити) балансову вартість відповідної групи основних фондів на вартість фактично проведених поліпшень.

При цьому орендарем не враховується балансова вартість об’єкта оперативного лізингу (оренди) за винятком вартості фактично проведених його поліпшень.

Більш детально розглянемо питання поточного і капітального ремонту, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшень основних фондів.

Як зазначено в Законі України “Про оподаткування прибутку підприємств”, [2] платники податку мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів, у сумі що не перевищує п’ять відсотків сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.

Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшення балансової вартості груп 2 і 3 (балансової вартості окремого об’єкта основних фондів групи 1) та підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів.

Відповідно до пп.8.7.1 п.8.7 ст.8Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” [2] підприємства на початку року повинні встановити граничну суму витрат на поліпшення ОФ, що може бути включена у валові витрати. Ніякі зміни у вартості ОФ на цю суму (квоту) не впливають. Облік витрат на поліпшення ОФ ведеться наростаючим підсумком із початку року і включається у валові витрати по загальних правилах доти, поки сума витрат не досягне встановленої межі. Квота може бути використана за місяць або ж може залишитися невикористаною протягом усього року.

Розглянемо на прикладі даних підприємства “Еліон 2000”:

Сукупна балансова вартість виробничих основних фондів на 01.01.2000р - 125000 грн. За даними балансу:

Таблиця 2.3.

Показники	Група І	Група ІІ	Група ІІІ	Разом
Балансова вартість	80000	20000	25000	125000

На протязі першого кварталу здійснений поточний ремонт приміщення на суму 3000 грн. (без ПДВ). Придбані основні фонди групи 2 на суму 8000 грн. На протязі другого кварталу здійснена модернізація основних фондів групи 2 на суму 6000 грн. (без ПДВ). Продані об’єкти основних фондів групи 2 на суму 2100 грн., первісна вартість яких - 4000 грн. (без ПДВ).

В третьому кварталі операції. з основними фондами не здійснювались.

Операції відображаються в наступному порядку:

1. Розрахунок амортизації за І квартал:

Таблиця 2.4.

Групи	Розрахунок	Сума (грн.)	Проводка
Група І	80000х1,25%	1000	Кт - 131
Група 2	20000х6,25%	1250	Кт - 131
Група 3	25000х3,75%	938	Кт - 131
Разом	3188

2. Списання витрат на поточний ремонт в першому кварталі. Балансова вартість основних фондів на 01.01.2000 р. - 125000 грн.

Ліміт суми яка відноситься до валових витрат (125000х5%), - 6250грн. Використано в I кварталі 3000грн.

Залишок на 01.04.2000р. 3250грн.

Дт 91 Кт 631 3000грн

3 Придбання основних фондів (введені в експлуатацію):

Дт 104 Кт 152 8000грн.

4.Розрахунок бази амортизації за II квартал .

Таблиця 2.5.

Показники	Група І	Група ІІ	Група ІІІ	Разом
Балансова вартість	79000	26750	24062	129812

5.Розрахунок амортизації за II квартал.

Таблиця 2.6.

Групи	Розрахунок	Сума (грн.)	Проводка
Група І	79000х1,25%	988	Кт – 131
Група 2	26750х6,25%	1672	Кт – 131
Група 3	24062х3,75%	902	Кт – 131
Разом	3562

6. Списання витрат на поточний ремонт в II кварталі.

Залишок ліміту по 01.04.2000р 3250грн.

Використано 3250грн.

Залишок на 01.07.2000 р. –

Дт 91 Кт 2631 3250грн.

7. Продаж основних фондів групи 2

Таблиця 2.7.

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума (грн)
1	Відвантаження ОФ по ціні продажу	361	742	2100
2	ПДВ в сумі продажу	742	641	350
3	Списання ОФ по обліковій вартості	742	104	4000
4	Списання суми перевищеній облікової вартості над ціною продажу4000-(2100-350)	131	742	2250

8. Розрахунок бази амортизації III кварталу.

Таблиця 2.8.

Показники	Група І	Група ІІ	Група ІІІ	Разом
Балансова вартість	78012	22978	23160	124150

9. Розрахунок амортизації за III квартал.

Таблиця 2.9.

Групи	Розрахунок	Сума (грн)	Проводка
Група І	78012х1,25%	975	Кт – 131
Група 2	22978х6,25%	1436	Кт – 131
Група 3	23160х3,75%	869	Кт – 131
Разом	3280

10.Таблиця бухгалтерських проводок:

Таблиця 2.10.

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума (грн)
І кв.	Нарахування амортизації гр.1	23	131	1000
Нарахування амортизації гр.2	23	131	1250
Нарахування амортизації гр.3	23	131	938
Списання вартості ремонту	91	631	3000
Придбання ОФ гр.2	104	152	8000
ІІ кв.	Нарахування амортизації гр.1	23	131	988
Нарахування амортизації гр.2	23	131	1672
Нарахування амортизації гр.3	23	131	902
Списання вартості ремонту	91	631	3250
Продаж ОФ гр.2	361742	742641	2100350
Продаж ОФ гр.2	742131	104742	40002250
ІІІ кв.	Нарахування амортизації гр.1	23	131	975
Нарахування амортизації гр.2	23	131	1436
Нарахування амортизації гр.3	23	131	869

Балансова вартість основних засобів, що стосується бухгалтерського обліку, є сума за якою основні засоби наведені в балансі після вирахування суми накопиченої амортизації (накопиченого зносу).

Балансова вартість основних засобів може змінюватись не лише в наслідок амортизації та переоцінки, а й в результаті додаткових витрат, понесених підприємством після надходження об’єкта.

Після надходження основних засобів підприємство може мати витрати, пов’язані з їхньою експлуатацією або поліпшенням їх стану. Підхід до відображення таких витрат в бухгалтерському обліку залежить від їхнього впливу на майбутні економічні вигоди, що очікуються від використання об’єкта (рис. 2.).

Рис. 2. Підходи до обліку витрат, пов’язаних з утриманням основних засобів.

Витрати пов’язані з поліпшенням стану основних засобів, що призводять до збільшення очікуваних майбутніх економічних вигод, включаються до балансової вартості основних засобів.

Прикладом такого поліпшення є:

-модернізація об’єкта основних засобів з метою подовження строку його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

-заміна окремих частин верстата для підвищення якості продукції, яка виробляється;

-впровадження більш ефективного технологічного процесу, що дало змогу зменшити первісно оцінені виробничі витрати.

Є два варіанти відображення в обліку витрат, пов’язаних з поліпшенням основних засобів.

При першому варіанті сума витрат на поліпшення списується на рахунок “Основні засоби”:

Дт рахунку “Основні засоби”;

Кт рахунку “Грошові кошти” або інших рахунків.

При другому варіанті сума витрат на поліпшення списується на зменшення накопиченого зносу:

Дт рахунку “Знос основних засобів”;