├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Дебиторская задолженность к стоимости активов │ 0,012 │ 0,024 │
└───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘
Оборачиваемость дебиторской задолженности за сравниваемые периоды исчислена так:
Состав, сроки образования и обеспеченность дебиторской задолженности
(тыс. руб.)
┌───────────────────┬──────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Дебиторы │Сумма задолженнос-│ В том числе по срокам │
│ │ти │ │
│ ├─────────┬────────┼──────┬──────┬──────┬─────┬─────┤
│ │на начало│на конец│до 2│от 2│от 6│от 1│от 2│
│ │ года │ года │ мес. │до 6│до 12│до 2│до 3│
│ │ │ │ │ мес. │ мес.│ лет │ лет │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Покупатели и заказ-│ 18000 │ 20400 │ 10200│ 7300 │ 1600│ 500 │ 800│
│чики, в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│ "А" │ 3400 │ 4200 │ 2700 │ 1300 │ 200 │ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│ "Б" │ 5600 │ 7800 │ 2200 │ │ │ 4800│ 800│
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│ "В" │ 900 │ 900 │ │ │ │ 900 │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Авансы выданные │ 7600 │ 8200 │ 8200 │ │ │ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Прочие дебиторы │ 10300 │ 15900 │ 5000 │ 4100 │ 5100│ 1200│ 500│
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Итого │ 35900 │ 44500 │ 23400│ 11400│ 6700│ 1799│ 1300│
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│В % к итогу │ │ 100 │ 52,6 │ 25,6 │ 15,1│ 3,8 │ 2,9│
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│В том числе обеспе-│ │ │ │ │ │ │ │
│ченная: поручитель-│ │ │ │ │ │ │ │
│ством │ 10000 │ 10000 │ 6000 │ 4000 │ │ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│векселями │ 8200 │ 9100 │ 2900 │ 3100 │ 3100│ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Итого │ 18200 │ 19100 │ 8900 │ 7100 │ 3100│ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Уровень обеспечения│ 50,7 │ 42,9 │ 38,0 │ 62,2 │ 46,3│ │ │
│задолженности, % │ │ │ │ │ │ │ │
└───────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────┴──────┴─────┴─────┘
Из приведенных расчетов видно, что все соотношения, характеризующие степень возможного риска дебиторской задолженности, ухудшились. Следовательно, риск ее роста и возможности неплатежей увеличились. [20,с.105]
Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности играют безнадежные долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской задолженности и безнадежных долгов к общему объему продаж.
В настоящее время по налоговому законодательству сомнительной признается любая задолженность в случае, если она не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности и обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).
Следует иметь в виду, что это - налоговые критерии, законодательно установленные с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении учетной политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.
К существенному искажению величины реально полученных предприятием доходов приводит и доначисление резерва по сомнительным долгам из-за недостаточности ранее произведенных отчислений.
Пример. Величина объема продаж, общей дебиторской задолженности и сомнительных к возврату долгов характеризуется следующими данными:
┌────────────────────────────────────────────────┬──────────┬───────────┐
│ │ 2001 г. │ 2002 г. │
├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│Объем продаж, руб. │ 1800000 │ 2400000 │
├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│Дебиторская задолженность, руб. │ 560000 │ 720000 │
├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤