При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляется "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" (форма N ТОРГ-2) для отечественных товаров и "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров" (форма N ТОРГ-3) для импортных товаров.
Для оформления приемки и оприходования (принятия на ответственное хранение) тары или упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров и не указанных поставщиком (грузоотправителем) отдельно в счете, применяется "Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика" (форма N ТОРГ-5).
Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, другой остается у материально-ответственного лица.
Если в результате хранения на складе предприятия по тем или иным причинам товар портится, теряет качество и свои полезные свойства и не подлежит дальнейшей реализации, составляется "Акт о списании товаров" (форма N ТОРГ-16).
Единица бухгалтерского учета товарных запасов выбирается торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепляется в учетной политике.
Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета предпочтительнее учет товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара с одинаковой ценой присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров либо пользуется той, которая предлагается бухгалтерской программой.
Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 "Товары" и два забалансовых счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.
Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:
1 - товары на складах;
2 - товары в розничной торговле;
3 - тара под товаром и порожняя;
4 - товары в пути;
5 - неотфактурованные поставки.
Следующий уровень учета - по местам хранения и материально-ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и проведения инвентаризации. Учет по материально-ответственным лицам ведется на аналитическом уровне.
Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два и более складов или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом счете. Например, организация имеет магазины "Василек" и "Тюльпан". Учет товаров в разных торговых точках ведется на субсчетах:
41-2-1 - товары в магазине "ХХ";
41-2-2 - товары в магазине "ХХХХ".
Если учет организован на аналитическом уровне, то каждому складу (точке) присваивается свой шифр.
Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.
Для целей бухгалтерского учета организация выбирает цену товаров и порядок отражения на счетах из способов:
1. По покупным ценам
- товары учитываются по фактической стоимости (на счете 41 "Товары");
- товары учитываются по учетной стоимости (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");
2. По продажным ценам
- товары учитываются по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка").
Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины
Продажная цена = покупная цена + торговая наценка
Торговая наценка = доход организации + сумма НДС
При этом в зависимости от выбранного способа корреспонденция будет следующей:
Таблица 2.1
Порядок отражения на бухгалтерских счетах операций с товарами
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Учет по фактической стоимости | |||
| 1.1. | Приобретены товары у поставщика | 41 | 60 |
| 1.2. | Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов | 41(44) | 60 |
| 2. Учет товаров по учетной стоимости | |||
| 2.1. | Учтена стоимость товаров поставщика | 15 | 60 |
| 2.2. | Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов | 15 | 60 |
| 2.3. | Учтена стоимость поступивших товаров | 41 | 15 |
| 2.4. | Учтена сумма отклонений в стоимости товара | 16 | 15 |
| 3. Учет товаров по продажной стоимости | |||
| 3.1. | Учтена стоимость товаров поставщика | 41 | 60 |
| 3.2. | Учтена сумма посреднического вознаграждения | 41 | 60 |
| 3.3. | Учтена сумма транспортных расходов | 44 | 60 |
| 3.4. | Установлена сумма торговой наценки | 41 | 42 |
В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом. Формирование балансовой стоимости товара из указанных элементов является наиболее удобным для бухгалтерского учета в торговле.
Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов:
1) по стоимости приобретения;
2) по продажным (розничным) ценам.
Реализация товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 41 "Товары". Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".
По реализованным товарам на предприятии учет ведется по продажным ценам списание торговой наценки производится следующим образом:
Д 90-2 "Себестоимость продаж"
К42 "Торговая наценка" (сторно) - сторнирована торговая наценка
Пример:
Магазин приобрел для перепродажи 10 компьютеров по цене 1180 у.е. за штуку (в т.ч. НДС - 180 у.е.) на сумму 11 800 у.е.
Магазин установил наценку в 30% (в т.ч. НДС 18%) на компьютер. Сумма наценки на партию = 10 000 у.е. * 30% = 3000 у.е.
Проводки:
Д 41 "Товары"
К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -на сумму 10 000 у.е. - оприходованы поступившие компьютеры
Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -на сумму 1 180 у.е. - учтен "входящий" НДС
Д 41 "Товары"
К 42 "Торговая наценка" на сумму 3000 у.е. - отражена наценка на компьютеры
Через некоторое время магазин реализовал купленные ранее компьютеры:
Д 50
К 90-1 "Прочие доходы и расходы" на сумму 13 000 у.е. - учтена выручка за реализованные компьютеры
Д 90-3
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму 1800 у.е. - начислен НДС по проданным компьютерам
Д 90-2
К 41 "Товары" - на сумму 13 000 у.е. - списана стоимость проданных компьютеров
Д 90-2
К 42 "Торговая наценка" (сторно) - на сумму 3000 у.е. - списана торговая наценка
Так как, на предприятии учет товаров на счете 41 "Товары" ведется по продажным ценам, то по дебету счета 90 "Продажи" первоначально записывается стоимость реализованных товаров по продажным (учетным) ценам, а не покупным, что не соответствует экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90 "Продажи"на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Это осуществляется путем отражения суммы торговой наценки по реализованным товарам по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" методом "сторно". Кроме того, аналогичным образом на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.п.
Торговая наценка (надбавка) - это составная часть продажной цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в организациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.
Торговая скидка - часть розничной цены товара.
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.