Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.
1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.
на покупную стоимость
Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 10 000 руб.
К 60 10 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1 “НДС” 2 000 руб.
К 60 2 000 руб.
2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.
на стоимость услуг
Д 08-4 1 000 руб.
К 60 1 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1 200 руб.
К 60 200 руб.
3. Оприходован объект основных средств.
по первоначальной стоимости
Д 01 11 000 руб.
К 08-4 11 000 руб.
4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.
Д 68 367 руб.
К 19-1 367 руб.
г) Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).
Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту в).
д) Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному кассовому ордеру.
Пример:
1. Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.
по покупной стоимости (по договору)
Д 08-4 5 000 руб.
К 76-3 5 000 руб.
одновременно
Д 01 5 000 руб.
К 08-4 5 000 руб.
2. Оплачено
наличными из кассы (частично)
Д 76-3 1 500 руб.
К 50 “Касса” 1 500 руб.
с расчетного счета
Д 76-3 600 руб.
К 51 “Расчетный счет” 600 руб.
е) Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).
Пример: по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 800 руб.
1. Д 20 800 руб.
Д 19-5, 10 160 руб.
К 76-3 960 руб.
2. Д 76-3 960 руб.
К 51 960 руб.
3.Д 68 160 руб.
К 19-5, 10 160 руб.
Выбытие основных средств фирмы «Элис-Маркет» производится в различных формах:
а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87, К 47), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.
б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.
Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 30 000 руб., износ 10 000 руб.
1. Передаются основные средства в качестве вклада
на первоначальную стоимость
Д 47 30 000 руб.
К 01 30 000 руб.
износ
Д 02-1 10 000 руб.
К 47 10 000 руб.
а) остаточная стоимость
Д 06-1 20 000 руб.
К 47 20 000 руб.
б) балансовая стоимость
Д 06-1 30 000 руб.
К 47 30 000 руб.
в) цена соглашения
Д 06-1 40 000 руб.
К 47 40 000 руб.
(одновременно)
Д 47 10 000 руб.
К 83-5 10 000 руб.
в) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).
При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 80-2, Д 47).
г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом, превышение кредитового оборота счета 47 над дебитовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, К 80-2; убыток — на Д 80-2, К 47.
Пример: списывается объект основных средств.
1 Ликвидация объекта
первоначальная стоимость
Д 47 10 000 руб.
К 01 10 000 руб.
износ
Д 02-1 8 000 руб.
К 47 8 000 руб.
2.Получены материалы при ликвидации
Д 10 “Материалы” 1 000 руб.
К 47 1 000 руб.
3. Расходы по ликвидации объекта (демонтаж, разборка)
Д 47 500 руб.
К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 500 руб.
4. Закрываем 47 счет с убытками от ликвидации
Д 80-2 1 500 руб.
К 47 1 500 руб.
4.1.3. Износ основных средств
Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств, в процентах к их первоначальной стоимости.
Реально, суммы износа рассчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца, в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система несколько скорректирована в соответствии с особенностями предприятия (см. Гл. II (а)).
4.1.4. Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.
Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.
Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 руб.
1. Перевод в состав МБП
Д 12 1 500 руб.
К 01 1 500 руб.
2. Начисления на сумму износа:
а) за время эксплуатации
Д 02-1 150 руб.
К 13 150 руб.
б) в соответствии с учетной политикой
Д 20, 26 600 руб.
К 13 600 руб.
4.1.5. Переоценка основных средств
Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения.
При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 88-4), а дооценка износа этих основных средств — на его уменьшение (Д 87-1, К 02).
Дооценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а дооценка их износа — на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02).
4.2. Основные недостатки учета основных средств на предприятии
При определении недостатков учета основных средств фирмы «Элис-Маркет» необходимо остановиться на общих моментах, а затем на некоторых конкретных недостатках.
Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
Далее приведены основные недостатки конкретного характера.
На предприятии при зачислении поступлений в состав основных средств процедура не соблюдается в должной форме. Акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть практически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.