43. Аудит цикла оплаты
Аудит цикла оплаты — это хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.
Бухгалтерские счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать счета учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, центральное место занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств — 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — с подтверждением записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76).
Цели аудита цикла оплаты позволяют определить:
по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что:
остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении организации;
остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной инвентаризации и согласованы с банками;
все отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, реально имели место в отчетном периоде;
по предпосылкам «Права и обязанности» — что:
все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
все выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;
движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;
соблюдается порядок ведения кассовых операций;
лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;
не нарушаются законодательно установленные размеры расчетов наличными денежными средствами;
расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в установленном порядке;
все операции имеют документальное подтверждение. Документы, оформляющие операции с денежными средствами, соответствуют установленным нормативными документами требованиям;
все операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
по предпосылкам «Полнота» и « Точность измерения» — что:
в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;
на счетах бухгалтерского учета своевременно отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств;
в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;
соблюдены учетные требования «полноты» и «непротиворечивости»;
все операции по движению денежных средств и погашению дебиторской и кредиторской задолженностей отражены в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета с арифметической точностью;
по предпосылке «Представление и раскрытие» — что:
раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте;
раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободное использование которых существуют ограничения;
все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолженности, были должным образом классифицированы и идентифицированы при отражении в бухгалтерском учете;
по предпосылке «Стоимостная оценка» — что:
денежные средства в иностранной валюте представлены в бухгалтерской отчетности в верной оценке;
операции, связанные с погашением задолженности, в том числе в иностранной валюте или выраженные в условных единицах, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке;
рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в установленном нормативными документами порядке.
Переоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и в соответствии с требованиями нормативных документов.
По завершении аудиторских процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализировать совокупность полученных доказательств и оценить масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами.
Если, по мнению аудитора, проверкой было охвачено недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.
44. Аудит цикла реализации продукции
Аудит цикла реализации продукции — это хозяйственные операции, вязанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.
Операции цикла реализации играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны — внешними документами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитору следует хорошо представлять характер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, иметь представление о платежеспособности покупателей.
Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита счета 90 «Продажи». Соответственно проверке подвергаются кредит счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 90), 44 «Расходы на продажу» с целью подтверждения записей по дебету счета 90 «Продажи». Одновременно на основании выставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета 90 «Продажи» и правильности выделения НДС.
Цели аудита цикла реализации продукции позволяют определить:
по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что:
в бухгалтерском учете отражены факты продажи продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;
величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными тщательно проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;
все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;
по предпосылке «Права и обязанности» — что:
все сделки по продаже продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;
при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства;
величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;
реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;
все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
документы, отражающие операции по продаже продукции, соответствуют требованиям нормативных и законодательных актов;
по предпосылкам «Полнота» и « Точность измерения» — что:
обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют полный объем реальной к взысканию задолженности за проданную им готовую продукцию;
в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по продаже готовой продукции, имевшие место в отчетном периоде;
счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;
все операции по продаже продукции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;
при определении финансового результата от продажи продукции учтены себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;
соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
по предпосылкам «Представление и раскрытие» — что:
дебиторская задолженность должным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;
выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;
доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, правильным образом классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;
в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;
по предпосылкам « Стоимостная оценка» — что:
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;
рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;
выручка от продажи продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;
правильно исчислены суммы НДС, налога с продаж, акцизов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;