Кроме того, по усмотрению аудиторской организации и в соответствии с пожеланиями клиента могут быть включены в текст письма: общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях; примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку; общая характеристика методов проверки; предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д.
12. Понимание деятельности экономического субъекта
Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:
Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) клиента. После этого надо описать особенности бизнеса данного клиента. В частности, аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития.
Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бухгалтерскую программу.
В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т. д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля. При этом аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).
Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:
описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними;
изучение статей отчетности в динамике;
расчет основных финансовых показателей;
заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем на основе расчета двух показателей: стоимости чистых активов и коэффициентов удовлетворительной структуры баланса.
13. Договор в аудиторской деятельности. Оценка стоимости аудиторских услуг
Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.
В новом Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров указаны аудиторские услуги. Особенностями этого договора являются:
1. Понятие безвозмездного оказания услуг. В отличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.
2. Порядок исполнения договора. В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обязан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.
3. Оплата услуг. Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.
4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы. Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты.
5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель могут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков.
В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возможность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответственно, увеличения оплаты.
В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов. В стоимость аудиторских услуг, если они выполняются юридическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре.
В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборке договоров.
В договоре может быть предусмотрен также порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.
14. Общая схема проведения аудиторской проверки
Общая информация о проведении аудиторской проверки
От подписания договора до выдачи аудиторского заключения
Работа с организацией, желающей провести аудиторскую проверку, состоит из следующих этапов:
Этап 1. Предварительное определение стоимости аудиторских услуг
Перед непосредственным заключением договора производится определение стоимости аудиторских услуг для каждого клиента индивидуально, исходя из предполагаемой продолжительности проведения всего комплекса работ и сложности проверки.
Время, необходимое для проведения качественной проверки, зависит от степени сложности финансово-хозяйственной деятельности, объема выручки организации и количества и качества первичной документации. Поэтому, чтобы определить предварительную стоимость проверки организации, рекомендуем заполнить Опросный лист 38.0 Кб и прислать его к нам по факсу +7 (495) 956-16-98 или электронной почте info2@urinform.ru .
После этого наш эксперт выезжает к заказчику и на месте обсуждает ситуации, которые наиболее важны в текущий момент и на которые, по мнению заказчика, необходимо обратить особое внимание при проведении аудита. Эксперт анализирует объем первичной документации и иные необходимые данные, проводит окончательную оценку стоимости проведения аудиторской проверки. Выезд осуществляется бесплатно.
Этап 2. Подписание договора
После определения стоимости услуг между сторонами подписывается Договор на проведение аудиторской проверки (образец)42.0 Кб.
В договоре можно предусмотреть проверку финансово-хозяйственной деятельности заказчика, как по итогам отчетного года, так и по итогам каждого квартала или по полугодиям. Налоговые риски заказчика сводятся к минимуму, если аудиторская проверка осуществляться поквартально или по полугодиям.
Этап 3. Проведение аудиторской проверки
На проверку выезжает аудитор или бригада специалистов, которые тщательно проверяют:
соответствует ли финансовая схема работы предприятия применяемой системе налогообложения;
правильно ли рассчитаны налоги;
соблюдение действующего законодательства и нормативных актов;
правильность оформления первичных документов;
правильность ведения бухгалтерского и налогового учета;
правильность формирования финансовых результатов и отчетности.
В отчете Вы получите рекомендации по устранению ошибок.
Дополнительно, по согласованной стоимости, возможен анализ управленческого учета.
Этап 4. Отчет о результатах аудиторской проверки. Аудиторское заключение
Отчет о результатах аудиторской проверки содержит описание выявленных нарушений, в том числе, приводятся конкретные примеры, указываются требования нормативных актов и даются подробные рекомендации по внесению исправлений, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Отчет высылается заказчику по электронной почте или с курьером - это, как правило, рабочий экземпляр для главного бухгалтера и руководителя. Но работа аудитора на этом не заканчивается - иногда главный бухгалтер находит отсутствующий документ или, убедившись, что ошибся, исправляет ошибку, но просит аудитора проверить, правильность исправления. Либо необходимо доработать типовой документ (приказ, договор, формулировка в учетную политику и т.п.). Во всех этих случаях аудитор ведет работу уже по корректировке Отчета, и так до тех пор, пока Отчет не будет принят клиентом.
В отчете отражается:
1. Методика проведения аудита.
2. Соблюдались ли в проверяемом периоде основные принципы бухгалтерского учета, насколько полно раскрыта учетная политика организации.
3. Подтверждаются ли данные бухгалтерской отчетности данными регистров бухгалтерского учета.
4. Проверка всех участков учета, начиная от основных средств и заканчивая нераспределенной прибылью.