Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.
3) Риск необнаружения
Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска – оценочный (интуитивный) и количественный.
Оценочный (интуитивный) метод, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.
Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим наиболее распространенную схему:
АР=СР*РК*РН
где АР — аудиторский риск;
СР — собственный риск;
РК — контрольный риск (риск средств контроля);
РН — риск необнаружения (процедурный риск).
Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Если, например, вероятность того, что клиент сможет возбудить судебный иск против аудитора или предпринять другие действия, которые существенно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то предварительно установленная величина аудиторского риска может быть большой. Кроме того, аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка, что также нужно учитывать.
Для практического применения можно применять четыре уровня риска необнаружения:
1) Минимальный риск — в случае, когда СВК клиента предварительно была оценена аудиторской фирмой как эффективная и аудитор полагается на нее, делая акцент на проверке контроля, а не на детальных процедурах;
2) Низкий риск — в случае, когда СВК клиента была оценена аудиторской фирмой как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок;
3) Средний риск — в случае, когда СВК клиента была оценена аудитором как неэффективная и аудитор планирует детальные процедуры;
4) Высокий риск — в случае отсутствия СВК клиента планируется практически сплошная проверка.
Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки.
6. Разработка общего плана аудита
Необходимым условием квалифицированного и качественного осуществления аудиторской деятельности, снижения ее трудоемкости и аудиторского риска является разработка аудиторской организацией планов и программ аудиторской деятельности. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Итак, план аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ и сроки исполнения. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Федеральное Правило (Стандарт) Аудита №3 «Планирование аудита» раскрывает основные понятия планирования аудита, излагает содержание принципов планирования, требования к формам и содержанию аудиторской деятельности, указывает факторы, учитываемые при планировании и другие положения, которые необходимо изучить для ответов на вопросы и успешного выполнения заданий.
Несмотря на то, что форма и содержание плана аудита стандартом второго поколения не определяется, но исходя из рекомендаций стандарта первого поколения следует, что в общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы.
| процедуры аудита по видам работ | Нормативные акты | Информация аудируемого лица |
| 1. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии | ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 | Устный опрос |
| 2. Анализ документов, относящихся к ведению импортной деятельности | ФЗ №173 от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»;ФЗ №164 от 8.12.2003 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;ТК РФ | Контракты с приложениями, паспорта сделок, инвойсы, коносаменты, Грузовые Таможенные Декларации (ГТД), международные товарно-транспортные накладные |
| 3. Проверка перехода права собственности при совершении импортных операций | Международное законодательство, ИНКОТЕРМС | Контракт с приложениями, первичная документация |
| 4. Проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций | ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» | Декларация Таможенной Стоимости (ДТС), документы по расходам, связанным с доставкой товара, расшифровка счетов 10, 41, 60 |
| 5. Проверка правильности исчисления и отражения таможенных платежей и НДС, подлежащих уплате на таможне | ТК РФ;Закон РФ №5003-I «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 | ГТД, расшифровка счета 76 |
| 6. Проверка правильности отражения расчетов с поставщиками и дебиторской\кредиторской задолженности | ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» | Расшифровка счетов 52, 60, 91 (субсчет «курсовые разницы») |
| 7. Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц по импортным операциям | ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» | Расшифровка счетов 52, 60, 91,документы по расчетам курсовых разниц |
7. Разработка программы аудита
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и подтверждены руководителем проверки.
| Планируемые процедуры | Исполнитель | Дата | Примечания |
| 1. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии | Иванов А. А. | 1.10.09 – 2.10.09 | |
| 1.1. Оценка организационной структуры предприятия | Иванов А. А. | 1.10.09 | |
| 1.2. Оценка структуры бухгалтерии предприятия | Иванов А. А. | 1.10.09 | |
| 1.3. Оценка квалификации управленческого персонала | Иванов А. А. | 2.10.09 | |
| 2. Анализ документов, относящихся к ведению импортной деятельности | Петров М. Н. | 1.10.09 – 3.10.09 | |
| 2.1. Проверка и анализ контракта сделки | Петров М. Н. | 1.10.09 | |
| 2.2. Проверка и анализ приложений к контракту | Петров М. Н. | 2.10.09 | |
| 2.3. Проверка и анализ паспорта сделок | Петров М. Н. | 2.10.09 | |
| 2.4. Проверка и анализ инвойса | Петров М. Н.. | 3.10.09 | |
| 2.5 Проверка и анализ ГТД | Петров М. Н. | 3.10.09 | |
| 3. Проверка перехода права собственности при совершении импортных операций | Иванов А. А. | 3.10.09 | |
| 3.1. Проверка соответствия перехода права собственности условиям, указанным в контракте | Иванов А. А. | 3.10.09 | |
| 3.2. Проверка своевременности оприходования и отражения приобретенных ТМЦ | Иванов А. А. | 3.10.09 | |
| 4. Проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций | Петров М. Н. | 4.10.09 – 5.10.09 | |
| 4.1. Проверка отражения расчетов, связанных с покупкой ТМЦ | Петров М. Н. | 4.10.09 | |
| 4.2. Проверка отражения расчетов, связанных с доставкой ТМЦ | Петров М. Н. | 4.10.09 | |
| 4.3. Проверка отражения расчетов с таможней | Петров М. Н. | 5.10.09 | |
| 5. Проверка правильности исчисления и отражения таможенных платежей и НДС, подлежащих уплате на таможне | Иванов А. А. | 4.10.09– 5.10.09 | |
| 5.1. Проверка расчетов и отражения таможенных платежей | Иванов А. А. | 4.10.09 | |
| 5.2. Проверка расчетов и отражения платежей по НДС | Иванов А. А. | 5.10.09 | |
| 6. Проверка правильности отражения расчетов с поставщиками и дебиторской\кредиторской задолженности | Петров М. Н. | 6.10.09 – 7.10.09 | |
| 6.1. Проверка правильности отражения расчетов с фирмой-поставщиком | Петров М. Н. | 6.10.09 | |
| 6.2. Проверка правильности отражения расчетов с фирмой-транспортером | Петров М. Н. | 7.10.09 | |
| 7. Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц по импортным операциям | Иванов А. А. | 5.10.09 – 7.10.09 | |
| 7.1. Проверка исчисления и отражения курсовых разниц при покупке валюты | Иванов А. А. | 5.10.09 | |
| 7.2. Проверка исчисления и отражения курсовых разниц при покупке товара | Иванов А. А. | 6.10.09 | |
| 7.3. Проверка исчисления и отражения курсовых разниц при | Иванов А. А. | 7.10.09 |
Заключение