Аудит налога на добавленную стоимость во внешнеторговых сделках (стр. 2 из 3)

На основании п. 1 ст. 160 НК РФ и ст. 117 ТК РФ при ввозе товара налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара.

Сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу, в бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе товара на таможенную территорию РФ, организация имеет право принять к вычету , после принятия на учет приобретенного товара и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету в полном объеме независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Порядок бухгалтерского учета операций по импорту товаров без участия посреднической организации приведен в табл. 1.

Таблица 1 Бухгалтерский учет импортных операций

Содержание операций	Дебет	Кредит	Основание
1	2	3	4
Акцептован счет поставщика по отгруженным товарам	15	60	Счет-фактура (инвойс)
На депозит таможни перечислены рублевые средства в качестве обеспечения таможенных платежей	76	51	Выписка банка по расчетному счету
На депозит таможни перечислена валюта в качестве обеспечения таможенных платежей	76	52	Выписка банка по валютному счету
Начислена задолженность иностранной транспортной организации за доставку товара до станции назначения	15	60	Накладная
Отражена таможенная пошлина по товару	15	68	Грузовая таможенная декларация
Отражен таможенный сбор за таможенное оформление товара	15	76	Грузовая таможенная декларация
Отражен дополнительный сбор за таможенное оформление товара	15	76	Грузовая таможенная декларация
Отражена сумма акциза по товару	15	76	Грузовая таможенная декларация
Отражен НДС, уплаченный на таможне	19	76	Грузовая таможенная декларация
Акцептован счет российской транспортной организации за услуги по доставке товара	15	60	Товарно-транспортная накладная
Отражен НДС, уплаченный транспортнойорганизации	19	60	Счет-фактура
Оприходован поступивший на склад товар	41	15	Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу	68	19	Бухгалтерская справка-расчет

2. Анализ эффективности экспортных операций

Наиболее динамичным и интенсивно развивающимся сектором мировой торговли является торговля продукцией обрабатывающей промышленности, в особенности наукоемкими товарами. Так, экспорт наукоемкой продукции составляет более 500 млрд. долл. в год, а доля высокотехнологичной продукции приближается к 40% в экспорте промышленно развитых стран [8, 12 и др.].

Значительно возросла роль торговли машинами и оборудованием. Наиболее быстрыми темпами растет экспорт электротехнического и электронного оборудования, на долю которого приходится более 25% всего экспорта машинотехнической продукции. Ежегодный прирост мирового рынка микроэлектроники вплоть до 2010 г. прогнозируется на уровне 10-15 процентов. В 1996 г. мировой объем продаж электронных устройств всех видов превысил достижение рубежа в 1 трлн. долларов.

В связи с возрастанием мирового экспорта машин и оборудования (лидеры здесь — промышленно развитые страны) резко вырос и обмен соответствующими услугами: научно-технические производственными, коммерческими, финансово-кредитного характера. Активная торговля машинами и оборудованием породила ряд новых услуг, таких как: инжиниринг, лизинг, консалтинг, информационно-вычислительные услуги.

Рассчитываются три коэффициента, анализ значений которых позволяет сделать выводы об эффективности или неэффективности экспортных операций

1) Эффективность экспорта, коэффициент отдачи [3, с. 55]:

Ээ = (Ов+Вр)/ З э,(1)

ГдеОв – сумма возможный выручки, полученной по экспортной операции, находящейся на валютном расчетном счете фирмы- экспортера, исчисленная в рублевом эквиваленте. по курсу на дату зачисления средств на расчетный счет

Вр – выручка от экспортной операции, находящаяся на рублевом счете фирмы =- экспортера в соотв6ствии с положением об обязательном обмене 75 %и общей суммы валютной выручки, полученной в результате экспортной операции.

Зэ - полные затраты фирмы по экспортной операции, включая себестоимость производства, косвенные затраты и таможенные пошлины, платежи.

Коэффициент эффективности измеряет отношение общей суммы выручки, которую фирма имеет в результате экспортной операции к полной величине затрат по этой операции. Этот коэффициент как коэффициент отдачи, которую имеет фирма- экспортер с каждой стоимости единицы товара по данной операции.

2) Ээ 2 = Vэ/Сэ,(2)

где V э – объем по экспортной операции, выручка, стоимостной объем продукции, предназначенной на экспорт во внутренних ценах страны - экспортера

С э – себестоимость по экспортной операции, производственная себестоимость продукции, предназначенной для экспорта во внутренних ценах страны экспортера

Этот показатель характеризует отдачу, которую может иметь фирма – экспортер при реализации экспортируемой продукции внутри страны.

3) Коэффициент отдачи:

(3)

гдеФ – стоимость основных и оборотных средств 9активов), которыми располагает фирма- экспортер

Первый сомножитель характеризует какой процент составляет прибыль от экспортной операции в общей сумме выручки по этой операции, то есть характеризует уровень прибыльности, рентабельности.

Второй сомножитель характеризует оборачиваемость активов и отдачу, которую имеет фирма с каждой стоимости единицы затрат в основных и оборотных фондах.

4) Абсолютная экономическая эффективность экспортных операций:

Эа = Ов+Вр- Зэ,(4)

2.1 Задача 1

Организация «Альфа» (комиссионер) на основании договора комиссии, заключенного с организацией «Бетта» (комитентом), продала от своего имени товары иностранному покупателю. Сумма контракта составила 400 000 евро. С этой целью в 01 февраля текущего года комиссионером были оплачены со своего текущего валютного счета транспортные и таможенные расходы на общую сумму 40 000 евро, возмещенные впоследствии комитентом. По условиям договора комиссии обязанность по продаже иностранной валюты возложена на комиссионера, вознаграждение которого составляет 30 000 евро.

10 февраля текущего года на транзитный валютный счет комиссионера поступила экспортная валютная выручка в сумме 400 000 евро. В этот же день он поручил уполномоченному банку продать обязательную часть выручки на ММВБ и перевести оставшуюся сумму на текущий валютный счет комитента.

13 февраля уполномоченный банк продал валюту на ММВБ и зачислил ее рублевый эквивалент на расчетный счет комиссионера. Комиссия банка составила 1 % от суммы проданной валюты.

14 февраля текущего года комиссионер перевел на расчетный счет комитента причитающийся ему рублевый эквивалент выручки за минусом комиссионного вознаграждения.

Курс продажи евро ММВБ на 13 февраля – 35,50 руб.

В результате продажи валюты комиссионер отразил убыток в размере 19 000 руб.

Сформируйте корреспонденции по данной операции у комиссионера, определите (курсы валют приведены в Приложении 1): 1) финансовый результат по продаже валюты; 2) результат по данной сделке; 3) сальдо по расчетам с комитентом. Дайте рекомендации аудитора.

Решение:

У комиссионера

№	Содержание операции	Д	К	Сумма
10 февраля
1	перечислено за транспортировку(40 000*35,50=1420 000)	60	52/1	1420 000 руб.
2	поступила валютная выручка	52/1	62	400 000евро
3	поручение банку на обязательную продажу валюты депонирована на спец счете (400 000евро25% =100 000евро35,5руб)	57	51/1	3550000 руб.
рублевый эквивалент проданной части экспортной валютной выручки зачислен на расчетный счет организации (35,30*100000)= 3530000	51/1	57	3177000
перечислена на текущий счет оставшаяся часть валютной выручки (400 000евро-100000евро*35,5)	52/2	52/1	10650 000
13 февраля
удержана комиссия банком (100000*1% =1000евро)	91	52/2	35500 руб.
14 февраля
перечислено комиссионером комитенту на расчетный счет за минусом комиссионного вознаграждения комиссионера (10650000-35500)	76/1	52/2	9 549 500руб.
1) финансовый результат от продажи валюты
поручение банку на обязательную продажу валюты депонирована на спец счете 400 000евро40 000евро25% =90 000евро35,5руб	57	51/1	3195000 руб.
рублевый эквивалент проданной части экспортной валютной выручки зачислен на расчетный счет организации (35,29*90000)= 3176100	51/1	57	3177000
2) Курсовая разница составила 35,50-35,29= 0,2190 000*0,21= 18900руб. Комиссионер понес убытки
3)комитент получил на р/счет 9549500 рублейОн перечислил комиссионеру 1420000руб за транспортные расходы
Сальдо расчетов 8129500руб.

2.2 Задача 2

На основе данных баланса установите рациональность использования оборотного капитала, привлеченного для экспорта. Определите экономический эффект от изменения оборачиваемости.