Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
3.1 Оценка внутреннего контроля
Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования производится предварительная оценка система внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:
- проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств;
- осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;
- провести анализ соответствия применяемой формы учета;
- проверить наличие регистров налогового учета;
- установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля можно применить тестирование.
Таблица 2. Тест внутреннего контроля по объекту ОС
| Содержание | Ответы | Примечание | |
| Да | Нет | ||
| 1. Имеется ли приказ о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств | + | Отражено в учетной политике | |
| 2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в учетной политике | + | В обязательном порядке при смене материально-ответственных лиц, обнаружения фактов хищения или порчи имущества, авариях и стихийных бедствиях | |
| 3. Проведена ли инвентаризация в установленные сроки | + | ||
| 4. Когда была последняя инвентаризация | + | Октябрь 2007 года | |
| 5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете | + | ||
| 6. Проводилась ли переоценка ОС | + | В отчетном году не производилась | |
| 7. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств | + | ||
| 8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации | + | ||
| 9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС | + | ||
| 10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов | + | Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет | |
| 11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств | + | В приказе об учетной политике предусмотрено | |
| 12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота | + | Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению их в бухгалтерию являются обязательными для всех работников – отражено в учетной политике | |
| 13. Застрахованы ли объекты ОС | + | Договоры страхования заключены, страховые платежи уплачены | |
| 14. Произведена ли классификация основных средств | + | ОС классифицированы по месту использования | |
| 15. Разработан ли кодификатор основных средств | + | ||
| 16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе | + | Аналитический учет ОС ведется вручную на бумажных носителях | |
| 17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета | + | При составлении квартальной и годовой отчетности | |
| 18. Использует ли организация арендованные объекты ОС | + | ||
| 19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств | + | Используется линейный способ | |
| 20. Имеются ли ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения:- с истекшими нормативными сроками эксплуатации;- по которым амортизация не начисляется;- по которым применяются понижающие коэффициенты;- находящимся на консервации;- по которым начисление амортизации приостановлено;- по которым применяется ускоренная амортизация;- непроизводственного назначения;- используемые по договору аренды;- переданные организацией в аренду | + + + + + + + + | ||
| 21. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств | + | ||
| 22. Есть ли в бухгалтерии действующие нормативные документы (все ли), определяющие правила ведения учета ОС. | + | Отдел пользуется разработанными на предприятии методическими рекомендациями | |
| 23. Были ли случаи безвозмездного поступления или передачи ОС | + | ||
| 24. Были ли товарообменные операции с участием ОС | + | ||
| 25. Осуществляет ли организация строительство основных средств | + | ||
| 26. Производились ли в отчетном периоде затраты на модернизацию или реконструкцию ОС | + | ||
При проведении внутреннего контроляООО «ЯмалСтройСервис» было выявлено:
- Не предусмотрен порядок переоценки ОС;
- Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;
- Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;
- Не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.
Учитывая недостатки внутреннего контроля ООО «ЯмалСтройСервис», эффективность системы внутреннего контроля можно оценить как среднюю, но необходимо устранить выявленные нарушения.
При оценке внутреннего контроля мы убедились в том , что мы можем опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.
Отбор объектов основных средств для проведения проверки осуществлялся по следующим признакам:
- максимальная стоимость ОС
- различные амортизационные группы
- поступления в исследуемом периоде
- выбытия в исследуемом периоде.
- арендуемые основные средства
- основные средства, находящиеся на ремонте в исследуемом периоде
3.2 Программа аудиторской проверки
Целью аудиторской проверки основных средств предприятия ООО «ЯмалСтройСервиса» является подтверждения соответствия порядка отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета основных средств действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.
В соответствии с основными задачами аудита ОС можно выделить следующие направления аудиторской проверки основных средств:
- Аудит наличия и сохранности основных средств
- Аудит поступления основных средств
- Аудит выбытия ОС
- Аудит правильности начисления износа
- Аудит восстановления основных средств
Для проведения аудиторской проверки организации учета основных средств на предприятии ООО «ЯмалСтройСервис», используя результаты оценки внутреннего контроля, аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, в части, касающейся учета основных средств, составляется рабочий документ аудитора: аудиторская программа проведения аудита основных средств.
Таблица 3
| № | Перечень проверяемых процедур и вопросов | Рабочие документы | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных фондов | ||
| 1.1 | Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по сч.01«Основные средства», на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на счете 01 Главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа) | Справка о наличии ОС (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договоры аренды, ФОС –6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс. | Сальдо должны совпадать |
| 1.2 | Ознакомление с инвентарным составом ОС | Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды | Выявить наличие арендованных ОС, ОС сданных в аренду |
| 1.3 | Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям | Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды | По ОС арендованным и сданным в аренду – применяется сплошная проверка |
| 1.4 | Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ | ФОС-6, ФОС-9, инвентарные списки, приказы о назначении МОЛ | Формальная проверка |
| 1.5. | Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС | Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС | |
| 1.6 | Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам | Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9 | |
| 1.7 | Проверка правильности классификации ОС | ФОС-6, ФОС-9 | |
| 1.8 | Проверка правильности оформления прав собственности на объекты ОС | Договоры аренды, купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора | |
| 1.9 | Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС | Акты приема – передачи, технический паспорт и др. | |
| 1.10 | Правильность оценки и переоценки основных средств | ФОС-1, ФОС-6, счет –фактуры, накладные и т.д. | |
| 1.11 | Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации | сличительная ведомость решения руководства по итогам проведения инвентаризации | |
| 2 | Аудит поступления основных средств | ||
| 2.1 | Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости | Ведомость наличия и движения ОС, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету «01» | Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка |
| 2.2 | Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС | при посещении аудитором мест стоянки, ремонта и эксплуатации ОС | |
| 2.3 | Проверка создания комиссии по приемке основных фондов | Приказы, распоряжения | |
| 2.4 | Проверка оформления первичных учетных документов | ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9 | Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС |
| 2.5. | Проверка документов по поступлению ОС | Договоры купли-продажи, поставки, счет - фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др. | Проверка наличия, оформление договоров, счет-фактур, накладных и др. |
| 2.6. | Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета | Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01, 08 | Проверяется обоснованность и правомерность включения расходов в первоначальную стоимость, а так же отражение всех затрат на счетах учета ОС и правильность принятия ОС в эксплуатацию. |
| 2.7. | Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС | Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 01,08 | Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1 |
| 2.8. | Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС | Договоры купли-продажи, счет - фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76 | |
| 3 | Проверка операций по выбытию ОС | ||
| 3.1 | Формирование списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС | Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 19,91, 79, 99 | |
| 3.2 | Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации | Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9 | |
| 3.3 | Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета | Учетные регистры по счетам 01,02,19,91,79,99 | Полнота и правильность списания первоначальной стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата |
| 4 | Проверка правильности начисления износа | ||
| 4.1. | Получение ведомости начисления износа | Ведомость износа ОС по видам | |
| 4.2. | Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения | Договоры аренды, ведомость полностью изношенных основных средств | Получить перечни ОС с истекшими нормативными сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду |
| 4.3. | Определение перечня проверяемых основных средств | Ведомость износа ОС по видам | |
| 4.4. | Проверка правильности начисления износа | Ведомость начисления износа | Проверка по выбранным объектам детальная |
| 4.5. | Сверка данных по ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов | ФОС-6, Ведомость износа ОС | Все ли объекты ОС приняты в расчет; первоначальная стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС |
| 4.6. | Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета | Ведомость начисления износа, ведомость по сч. 02 | Суммы должны совпадать |
| 4.7. | Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат | Ведомость по счету 02, 20, 26 и др. | |
| 5 | Аудит арендованных ОС и ОС, сданных в аренду | ||
| 5.1. | Проверка отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной | Договоры аренды | Условия предоставления, срок аренды имущества |
| 5.2. | Проверка порядка приемки на учет арендованных ОС | Договоры аренды, приемо-сдаточные акты | Наличие и правильность оформления |
| 5.3. | Проверка учета таких ОС на предприятии | Счет 001 | При долгосрочной аренде и при текущей – на 001. |
| 5.4. | Проверка учета арендной платы, др. затрат по использованию имущества арендованных ОС и ОС сданных в аренду | договоры аренды, счет- фактуры, платежные документы, Ведомости по счетам 20, 60, 76, 91 | Соответствие договору и проверить правильность отражения в учете арендной платы, затрат на ремонт (капитальный и текущий) |
| 6 | Аудит восстановления ОС | ||
| Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт ОС и отражение этих сумм на соответствующих счетах | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты | ||
3.3 Аудит наличия и сохранности основных средств