Проверка налогообложения операций поступления основных средств:
- Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.
- Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет - фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.
- Если организация приобретала в проверяемом периоде автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления налога на приобретение автотранспортных средств. Аудитор должен также проверить, включен ли налог на приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта; правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы (продажной цены автомобиля без налога на добавленную стоимость).
- Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли - продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.
Источниками информации проверки поступления основных средств являются:
- бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительная записка;
- журнал-ордер №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;
- разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам №№ 13, 15;
- акты приемки-передачи ОС, ф. №ОС-1;
- акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС, ф.№ОС-2;
- акты на списание ОС, ф. №ОС-3;
- акты на списание автотранспортных средств, ф. №ОС-4;
- инвентарные карточки учета ОС, ф. №ОС-6;
- опись инвентарных карточек по учету ОС, ф. №ОС-7;
- карточки учета движения ОС, ф. №ОС-8;
- инвентарные списки ОС, ф. №ОС-9;
- договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;
- приказ об учетной политике предприятия;
- регистры синтетического и аналитического учета основных средств по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.
При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, НК РФ. Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.
Порядок проведения аудита операций по поступлению основных средств может включать ряд следующих последовательных этапов.
Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того, насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор, во многом зависит экономический результат сделки. В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др. При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления. От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.
При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств. При этом необходимо обратить внимание на следующее:
- активы, приобретенные после 1 января 2006 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01);
- основные средства, приобретенные после 1 января 2006 г., предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (балансовый счет 03).
При проведении аудита также необходимо установить, выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к налоговому учету имущества в составе основных средств. При этом необходимо обратить внимание на следующее: лимит стоимости имущества в 20 000 руб., распространяется на основные средства, приобретенные после 1 января 2008 г. До этой даты действовал лимит 10 000 руб.. Активы, приобретенные после 1 января 2008 г, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, в налоговом учете должны быть списаны единовременно на расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Выполняя процедуру проверки операций по поступлению основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
- Договора по оформлению операций, связанных с поступлением основных средств, заключены в соответствии с положениями нормативных актов?
- При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств единовременно выполняются условия, предусмотренные в нормативных актах?
- Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки), соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по приобретению объектов основных средств, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по приобретению объектов жилищного фонда, соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по приобретению земельных участков за плату, соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по приобретению основных средств, требующих монтажа, соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по поступлению основных средств безвозмездно, соответствуют положениям нормативных актов?
- Учет операций по поступлению основных средств по договору безвозмездного пользования соответствуют положениям нормативных актов?
- Учет операций по поступлению основных средств по договору простого товарищества (совместной деятельности) соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по поступлению основных средств в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по поступлению основных средств в доверительное управление соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций у лизингополучателя соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по договору аренды у арендатора соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций у арендатора по выкупу арендованного имущества соответствует положениям нормативных актов?
- Первичные учетные документы по приобретению основных средств, оформлены в соответствии с положениями нормативных актов?
- Единицей учета основных средств является инвентарный объект?
При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению основных средств за плату, а именно:
Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств, для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно п.8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают:
- суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;
- стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;
- проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;
- отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;
- расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу.