Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные Федеральным Правилом (стандартом) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения контрольных и аудиторских процедур, которые осуществляются в 4 этапа:
Оценка системы внутреннего контроля применительно к процессу заготовления материалов.
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.
Проверка правильности проведения организацией инвентаризаций материалов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете или наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.
2) Проверка соблюдения требований гражданского законодательства
Проверка наличия юридических документов (договоров купли-продажи, мены);
Анализ содержания договоров и других юридических документов.
3) Проверка оборотов и сальдо по счетам учета материалов.
Проверка правильности оформления документов.
Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.
Проверка правильности формирования стоимости материалов при их приобретении (заготовлении).
Проверка правильности оценки материалов в текущем учете.
Проверка правильности и полноты отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.
Проверка полноты отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.
Проверка полноты раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности.
4) Аналитические процедура
Анализ движения материалов.
5) Заключительные процедуры.
Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материальных запасов в бухгалтерской отчетности.
Перечисленные процедуры в рамках направлений проверки положены в основу программы аудита, приведенной в приложении Г.
В программе, кроме процедур, указываются предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, соблюдение которых аудируемым лицом должен проверить аудитор.
Характеристика предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые раскрывают содержание требований к качеству информации по статье "Сырье и материалы", представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Характеристика предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по статье "Сырье и материалы"
| Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности | Характеристика предпосылок |
| Существование | Все отраженные в отчетности материальные запасы действительно существуют на отчетную дату |
| Полнота | Все операции с материалами отражены в учете и раскрыты в отчетности |
| Права и обязанности | Права организации на материалы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц. |
| Точное измерение | Фактическая себестоимость материалов или рыночная себестоимость, если она ниже фактической себестоимости, рассчитаны правильно |
| Возникновение | Приобретение материалов отражено в учете в соответствующем отчетном периоде |
| Стоимостная оценка | Приобретение материалов отражено в учете в правильной оценке |
| Представление и раскрытие | Материалы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы и вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности |
В соответствии с разработанной программой будет осуществлен аудит процесса приобретения материалов в МУП "Ритуальное хозяйство".
Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Согласно Приказу об учетной политике МУП "Ритуальное хозяйство" ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель.
На предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Дадим оценку организации бухгалтерского учета заготовления материалов МУП "Ритуальное хозяйство".
Предприятием используются типовые счета утвержденного Министерством финансов РФ Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Рабочий план счетов на предприятии не утвержден.
Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
20 "Основное производство",
71 "Расчеты с подотчетными лицами",
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).
Для оформления операций по заготовлению материалов МУП "Ритуальное хозяйство" использует только унифицированные формы первичных документов, дополнительных форм первичного учета на предприятии не разработано и не утверждено.
Сырье и материалы поступают в МУП "Ритуальное хозяйство" от поставщиков, через подотчетных лиц, закупающих материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства.
С продукцией поставщик высылает в МУП "Ритуальное хозяйство" расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортныe накладные, квитанции к железнодорожной накладной и др., которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.
Кроме того, экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающее сомнение в сохранности груза, он вправе потребовать от транспортной организации проверку груза. В случае выявления недостачи или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.