Согласно Плану счетов, расходы эмитента, связанные с информационным и техническим обслуживанием выпуска облигаций, учитываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные.
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение):
1. Ознакомиться с рабочим планом счетов и проверить соответствие применяемых счетов и субсчетов рабочему плану счетов, разрабатываемому на основе Плана счетов и инструкции по его применению и утверждаемому учетной политикой.
2. Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 66,67:
1) ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам 66,67 (см. 4.1 «Учет займов, удостоверенных облигациями»).
2) проверить соотвеТС1Вие данных синтетического и аналитического учета между собой, а также записям в главной книге.
3. Ознакомиться с учетной политикой в части:
- порядка учета (и списания) дополнительных затрат;
- варианта учета (способов начисления и распределения) расходов по заемным обязательствам.
4.Проверить соблюдение требований о проведении инвентаризации расчетов.
5.Ознакомиться с правилами документооборота по учету расходов связанных с обслуживанием облигационного займа
Проверка соблюдения гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности, точное измерение, стоимостная оценка):
1. Установить правомерность (законность) выпуска облигаций.
Удостоверение заемных обязательств облигациями возможно только в случаях и порядке, предусмотренных законом или иными правовыми актами. В частности, право эмиссии облигаций предоставлено акционерным обществам СТ. 33 Федерального закона «Об акционерных обществах», обществам с ограниченной ответственностью - СТ. 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной отвеТС1Венностью» при соблюдении установленных данными документами ограничений.
2. Проверить раскрытие информации о выпуске облигаций.
К отношениям между лицом, выпустившим облигацию (эмитентом), и ее держателем общие нормы, регламентирующие отношения займа, применяются лишь в части, не противоречащей специальному законодательс1ВУ. Облигация - эмиссионная ценная бумага. Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента регулируются Законом «О рынке ценных бумаг». Это значит, что выпуск облигаций происходит с разрешения и под контролем государственных органов, а эмитент обязан принять специальные меры по раскрытию информации о себе и о своих облигациях.
3. Проверить наличие документов и их соответствие требованиям специального законодательства по несению расходов обслуживания облигационного займа.
Проверка правильности отраженuя операции в бухгалтерском учете. (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение):
Проверить правильность учета затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов:
1)изучить состав затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;
2)проверить правильность квалификации текущих затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;
3)проверить соблюдение момента признания затрат в бухгалтерском учете;
4)проверить правильность отражения затрат по размещению и обслуживанию облигационных займов на счетах бухгалтерского учета.
Проверка правильности формирования отдельных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение):
1. Проверить соблюдение следующих требований нормативных документов при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности:
2. Проверить соблюдение требований нормативных документов при формировании показателей бухгалтерской отчетности;
Программа аудита операций связанных с обслуживанием облигационного займа
| Код (шифр) | Перечень аудиторских процедур | Источник информации |
| Раздел «Аудит облигационных займов» | ||
| Область проверки «Операции связанные с обслуживанием облигационного займа» | ||
| 1 | Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита | |
| 1.1 | Ознакомится с рабочим планом счетов. Проверить правильность ведения аналитического учета сч. 60, 62 | Рабочий план счетов, регистры бухгалтерии |
| 1.2 | Ознакомится с учетной политикой с целью установления порядка учета операций связанных с обслуживанием займа, ознакомится с правилами документооборота | Учетная политика |
| 1.3 | Проверка правильности отражения операций связанных с обслуживанием облигационного займа | Регистры бухгалтерии |
| 2 | Проверка требований гражданского и специального законодательства | |
| 2.1 | Проверить наличие договоров (дополнительных соглашений), изучить содержание договоров. | Договоры |
| 3 | Проверить правильность формирования отчетных показателей |
Ситуационное задание
27 октября ЗАО «Смена» отгрузило покупателю продукцию, договорная стоимость которой 295 тыс. руб., в том числе НДС 45 тыс. руб. Согласно учетной политики для целей налогообложения, момент определения налоговой базы по НДС определяется по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю,
28 октября покупатель от своего имени выдает продавцу простой дисконтный вексель на сумму 300 тыс. руб.
Через месяц вексель предъявлен продавцом к оплате и оплачен (погашен) покупателем.
Составить журнал хозяйственных операций отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Решение:
Журнал хозяйственных операций ЗАО «Смена» за октябрь 2009 г.
| Дата | Содержание операции | Документы являющиеся основанием для отражение операции в бухгалтерском учете | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебит | Кредит | ||||
| 27.10.2009 | Отражена отгрузка товара | ТОРГ-12, 1-Т, Счет-фактура, договор | 62 | 90-1 | 295 000 |
| 27.10.2009 | Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров | Счет-фактура | 90-3 | 68 | 45 000 |
| 27.10.2009 | Списана себестоимость | Документы, содержащие расчет суммы расходов | 90-2 | 43 | |
| 28.10.2009 | Отражено получение векселя покупателя | Акт приема передачи векселя | 62 («Векселя полученные) | 62 | 295 000 |
| 28.11.2009 | Отражена корректировка выручки по операциям текущего отчетного года | Бухгалтерская справка | 62 («Векселя полученные) | 90.1 | 5 000 |
| 28.11.2009 | На сумму НДС дополнительно предъявленную покупателю | Счет-фактура | 90.3 | 68 | 763 |
| 28.11.2009 | Вексель предъявлен к оплате | Документ подтверждающий факт предъявления векселя к платежу | 62 (векселя предъявленные) | 62 («Векселя полученные) | 300 000 |
| 28.11.2009 | Получен платёж по предъявленному к оплате векселю на р/С | Выписка по р/с, платежное поручение | 51 | 62 (векселя предъявленные) | 300 000 |
Тестовое задание
1. Акция является ценной бумагой:
в) именной, документарной или без документарной, эмиссионной.
2. Какова средняя первоначальная стоимость облигаций, подлежащих продаже, если первоначальная стоимость облигаций данного вида на начало месяца оставила 2 000 руб., количество - 20 шт., стоимость поступивших за месяц облигаций данного вида составила 50 000 руб., количество 250 шт.
б) 100 руб.
3. Списание резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги в случае повышения расчетной стоимости акций отражаются в бухгалтерском учете: в) Д-т 59 К-т 91.1
4. Начисленные в пользу акционеров дивиденды отражаются в бухгалтерском учете акционерного общества на основании:
в) выписки протокола собрания акционеров и справки, содержащей расчет суммы дивидендов.
5. Вексель, переданный по индоссаменту:
б) учитывается на забалансовом счете
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 52-ФЗ;
2. Федеральный закон "О Рынке ценных бумаг" от 22.04.96 39-ФЗ;
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 129-ФЗ;
4. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11.03.97 48-ФЗ;
5. Положение по бухгалтерскому учету "ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ" (ПБУ 15/2008);
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 126н;
7. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономист, 2007 – 494 с.
8. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. – 583 с.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с.
10. ОСОБЕННОСТИ ВЕКСЕЛЬНОГО И ОБЛИГАЦИОННОГО ЗАИМСТВОВАНИЯ В ГРУППЕ КОМПАНИЙ - "Финансовая газета", 2008, N 38, Н. Адамов, Т. Козенкова.
11. НОВЫЕ ПРАВИЛА УЧЕТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ - "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 22, Л.П. Фомичева.