6) проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности, об отпускных работникам. Аудитор проводит следующие процедуры: а) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных; б) соблюдение законности начисления выплат в соотв. с действующим законодательством и Трудовым Кодексом РФ; в) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных;
7) аудитор осуществляет проверку удержаний из заработной платы по двум направлениям: а) обязательные удержания; б) удержания по инициативе работника. Проверяются налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости. Аудитор устанавливает своевременность перечисления налога на доходы физических лиц.
8) аудитор проверяет правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержания;
9) проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Осуществляется проверка по кредиту счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и по дебету счетов: 20,23,25,26,44,60,91.
В ходе аудиторской проверки следует изучить первичные документы по учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработной платы относятся:
неправильное исчисление среднесписочной численности работников;
отсутствие начисления заработной платы;
завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;
создание нереальной депонентской задолженности;
ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;
нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;
налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;
НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих бывших сотрудников;
стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;
социальные налоговые вычеты на обучение предоставляются только в пределах 2500 рублей;
имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;
не обоснован размер имущественного налогового вычета;
не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;
фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;
ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.).
Цель - подтверждение законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.
Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:
1) полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
2) правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
3) законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;
4) полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
5) правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей.
В процессе аудиторской проверки расчетных операций по налогам и сборам следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:
1) Налоговым кодексом РФ (часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03. 2001 № 118-Ф3, часть II от 05.08. 2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05. 2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закона от 29.05. 2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12. 2002 №187-Ф3);
2) Приказом МНС РФ от 21.01. 2002 № БГ-6-03/25 “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”;
3) Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МФ РФ от 20.12. 2000 № БГ-3-03/447, в ред. Приказа МНС РФ от 22.05. 2001 № БГ-3-03/156;
4) Приказом МНС РФ от 26.02. 2002 № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций ” части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Приказа МНС РФ от 20.12. 2002 №БГ-3-02/729;
5) Приказом МНС РФ от 29.12. 2001 № БГ-3-02/585 “Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль”, в ред. Приказа МНС РФ от 09.09. 2002 №ВГ-3-02/480;
6) Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19.11. 2002 №114Н;
7) Постановлением Правительства РФ от 20.02. 2002. № 121 “Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций”.
В ходе аудиторской проверки необходимо изучить первичные документы: платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.
Аудит осуществляется по двум направлениям:
1) проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
2) проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
На начальном этапе следует провести тестирование системы налогообложения, т.е. выяснить по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом.
При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам необходимо проверить:
состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом,
правильность исчисления налог базы,
правильность применения льгот при уплате налогов,
правильность применения ставок налогов,
правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Тестируются обороты по дебету 20, 23, 26, 29, 44, 70, 90, 91, 99 и кредиту 68 на соответствие записей в аналитического и синтетического учете в Главной книге и балансе.
Встречающиеся наиболее часто на практике нарушения можно классифицировать:
1. По налогу на добавленную стоимость (НДС):
неправильное исчисление налогооблагаемой базы;
необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;
необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;
неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;
незаконное применение льгот по НДС;
ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;
нарушение сроков платежей.
2. По налогу на прибыль:
искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли;
не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;
ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки).
3. По налогу на имущество:
завышение налогооблагаемой базы в результате завышения стоимости имущества в момент переоценки;
завышение налогооблагаемой базы за счет включения в нее объектов основных средств, относящихся к жилищно-коммунальной и социальной сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
не учет имущества, внесенного в совместную деятельность;
незаконное применение льгот по налогу на имущество;
нарушение сроков платежей.
4. По единому социальному налогу (ЕСН):
необоснованное применение как регрессивной шкалы обложения ЕСН, так и отказ от ее применения;
неверное начисление ЕСН на выплаты, произведенные коммерческой организацией за счет чистой прибыли;
неправильное формирование налоговой базы по ЕСН при выплатах в натуральной форме;
при исчислении ЕСН по авторским договорам не учитываются профессиональные вычеты;
незаконное включение сумм ЕСН с материальной выгоды в себестоимость продукции (работ, услуг).
Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".