Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/239
Имущественный вычет предоставляется после оформления правоустанавливающих документов на приобретение квартиры в собственность согласно законодательству, которое действует в соответствующем налоговом периоде
Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-05-01/181
При выплате физическому лицу дохода в виде приза в стимулирующей лотерее в сумме более 4000 руб. организация признается налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ в части превышения указанного лимита.
Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-06-01/95
Доходы наследника в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации НДФЛ не облагаются.
Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229
Если из-за получения имущественного и иных налоговых вычетов база по НДФЛ за соответствующий период равна нулю, налогоплательщик не вправе дополнительно воспользоваться социальным вычетом по расходам на обучение.
Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225
Разъяснен порядок самостоятельной уплаты НДФЛ физическим лицом, если налоговый агент не удержал налог с его дохода.
Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89
Если организация, помимо выдачи беспроцентного займа, выплачивает налогоплательщику какие-либо суммы (например, зарплату), то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды удерживается из таких сумм в размере до 50 процентов от суммы выплаты.
Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-05-01/220
С 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом на приобретение жилья освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик подтвердит право на имущественный вычет.
Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/228
Если доля в квартире была в собственности налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на вычет по доходу, который получен от продажи доли, в размере до 1 000000 руб. (независимо от срока проживания в квартире).
Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/230
Изменения законодательства по НДФЛ, вступившие в силу с 2009 г., нельзя учесть при заполнении декларации за 2008 г.
Письмо ФНС РФ от 17.04.2009 № ММ-19-3/52
Разъяснено, в каких случаях физическое лицо имеет право на вычет в размере до 2 млн. руб.
Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/238
Если документы, подтверждающие право на вычет, имелись у налогоплательщика до 1 января 2008 г., он вправе применить вычет в размере до 1 000000 руб., а если они были получены после этой даты - в сумме до 2 000000 руб.
Письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76 Организация-работодатель, которая излишне удержала НДФЛ с сумм, выплаченных работнику при его увольнении, должна вернуть ему сумму излишне удержанного налога. Такая обязанность возникает у работодателя в том случае, если работник представит соответствующее заявление. При этом такой возврат осуществляется, не дожидаясь, пока налоговый орган вернет организации излишне удержанную и перечисленную в бюджет сумму НДФЛ.
Письмо Минфина РФ от 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.
При обмене принадлежащих физическому лицу паев инвестиционных фондов, которые находятся в доверительном управлении одной компании, НДФЛ не удерживается.
2 Организация аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц
2.1 План и программа аудита, оценка тестов системы внутреннего контроля
До начала проведения аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. [23,с.275]
Программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки расчетов по налогу на доходы с физических лиц, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. В программе строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность
и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.
Программа служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.
Аудиторские программы могут быть в виде:
- программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля организации;
-программы проверки оборотов и остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах.
Программа аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц реализуется на следующих этапах аудиторской проверки:
1) этап проведения предварительной проверки, связанной с ознакомлением с Финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации;
этап проведения независимой проверки хозяйственных операций;
3) этап проверки достоверности данных статей бухгалтерского отчета.
Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ.
В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых документах по подоходному налогу.
Аудиторские доказательства – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства нужны не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации – администрации организации. [25 ,с.120]
Для представителей администрации состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемых должностей.
Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для создания заключения о достоверности произведенной организацией расчетов по подоходному налогу с физических лиц.
Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическими субъектами.
Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
- расчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы;
- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (оборотно- сальдовая ведомость по сч.68, 70). - главная книга;
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- справки l - НДФЛ, 2 - НДФЛ;
- налоговые декларации (форма 3 - НДФЛ)
-результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
- результаты, полученные при сверке документов;[28,с.160;256]
Виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения более подробно определены в российском стандарте аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».
Получение аудиторских доказательств необходимо не только для установления степени достоверности расчетов по НДФЛ, но и для разработки различных рекомендаций проверяемой организации, а поэтому для их получения в процессе аудирования могут быть использованы различные методологические аспекты, методические приемы и процедуры.
Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.
Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.
Расчеты по НДФЛ подвергаются арифметической проверке: данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда.
В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной.
При проведении встречной проверки расчетов по НДФЛ в вскрываются случаи неверно начисленной заработной платы или начисление заработной платы вымышленным лицам, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.