- проверка налоговых вычетов покупателя при оплате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный);
- проверка налоговой базы продавца при оплате товаров (работ, услуг) при использовании векселя;
- проверка налоговой базы при получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процентов;
- проверка регистрации счетов-фактур получателем процента по векселю в книге продаж;
- проверка регистрации документов строгой отчетности в книге продаж.
в) Натуральная оплата труда
- проверка налоговой базы НДС при натуральной оплате труда.
д) Новация долга, отступное
- проверка налоговой базы НДС при новации долга, отступном.
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности используются процедуры:
- проверка, прослеживание и пересчет налоговой базы НДС по объектам налогообложения и по применяемым ставкам;
- проверка правильности применения ставок;
- проверка правильности определения сумм восстановленного налога;
- проверка правильности исчисления сумм, подлежащих уплате в бюджет;
- проверка порядка и сроков предоставления налоговых деклараций и др.
Этап 3. Заключительный этап:
- анализ выполнения программы аудита;
- классификацию выявленных ошибок и нарушений;
- обобщение результатов проверки;
- оформление результатов налогового аудита по НДС.
В процессе проведения аудита не следует забывать, что все процедуры аудиторской проверки проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.
Каждый тест включает:
- предмет тестирования;
- вывод о соответствии действующему законодательству;
- замечания с конкретными примерами;
- рекомендации по исправлению.
В заключении, хотелось бы отметить встречающиеся наиболее часто на практике нарушения, выявляемые при аудите расчётов с бюджетом по НДС:
· неправильное исчисление налогооблагаемой базы;
· необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;
· необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;
· неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;
· незаконное применение льгот по НДС;
· ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;
· нарушение сроков платежей.
2. Задача №1
Задание:
1. Составить программу проверки по заданному участку аудита.
2. Рассчитать сумму амортизации по правилам бухгалтерского учёта за 1 квартал 2010 г. по имеющимся объектам основных средств.
3. Рассчитать амортизацию по вновь приобретенным объектам основных средств.
4. Дать оценку достоверности данных баланса по строке «Основные средства».
5. Указать критические области, связанные с осуществлением учёта основных средств на аудируемом предприятии. Определить налоговые последствия выявленных недостатков в бухгалтерском учёте объектов основных средств.
Решение:
Программа проверки раздела «Аудит основных средств» будет состоять из следующих процедур:
- проверка оформления первичных документов по учету основных средств;
- проверка показателей бухгалтерской отчетности. Сверка начального и конечного сальдо проверяемого периода по балансу (форма №1) с Главной книгой по счетам 01, 02;
- уточнения порядка отнесения материально-вещественных ценностей к основным средствам;
- установление соответствия порядка действующим нормативным документам и учетной политике предприятия;
- определение порядка поступления основных средств и проверка правильности формирования первоначальной стоимости;
- проверка своевременности ввода в эксплуатацию объектов основных средств;
- проверка правильности учета НДС при приобретении объектов основных средств;
- проверка порядка отражения выбытия основных средств на предприятии;
- проверка правильности начисления амортизационных отчислений;
- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств;
- установление фактов проведения на предприятии инвентаризации основных средств в допроверочных периодах;
- проверка правильности восстановления НДС к уплате в бюджет при операциях с ОС;
- проверка бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций;
- проверка отражения на забалансовом счете 001 арендованных основных средства.
При аудите основных средств, аудитор должен руководствоваться следующими документами:
1) «Учёт основных средств» ПБУ 6/01
2) «Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств», утв. приказом Минфина России от 13.10.2003г. №91н.
3) «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утв. Постановлением Правительства РФ от 01.02.02 №1.
На предприятии используется линейный метод начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств.
Расчёт норм амортизации по основным средствам, находящимся на балансе предприятия по состоянию на 01. 01. 10г. производится по формуле:
Норма амортизации Нам = 100% / срок полезного использования в месяцах
1) Нам административного здания = 100% /540 = 0,185%
2) Нам жилого дома = 100% /240 = 0,417%
3) Нам станка = 100% /180 = 0,556%
4) Нам мебели = 100% /60 = 1,667 %
5) Нам компьютера = 100% /60 = 1,667 %
Расчёт сумм фактической амортизации по основным средствам, находящимся на балансе предприятия по состоянию на 01. 01. 10г.:
1) Административное здание = 0,185%*820000*132 = 200244
2) Жилой дом = 0,417%*1250000*60 = 312750
3) Станок = 0,556%*220300*132 = 161683
4) Мебель = 1,667 %*420000*48 = 336068
5) Компьютер = 1,667 %*82000*24 = 32807
По амортизационным группам, основные средства, находящиеся на предприятии на 01.01.2010г. разнесены правильно.
По правилам бухгалтерского учёта в первоначальную стоимость купленного основного средства включаются все расходы фирмы на покупку.
08 – 60 266667 приобретён легковой автомобиль
19 – 60 53333 учтён НДС по приобретённому автомобилю
08 – 76 1200 учтены расходы по постановке в ГИБДД
Балансовая стоимость составляет 267867 рублей.
Так как автомобиль был получен ЗАО «Опыт», то есть факт переход права собственности можно считать свершившимся, он должен быть переведён в состав основных средств 30.01.2010 года по дате регистрации в ГИБДД (01 – 08 267867). Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем постановки на учёт основного средства. В данном случае – с февраля 2010 года. Норма амортизации для автомобиля составляет 2%, Сумма ежемесячной амортизации составляет 5357 руб.
Так как сейф был куплен в марте 2010 года, то в марте амортизация по нему начисляться не будет. Амортизационные отчисления по данному объекту начнутся только со второго квартала. В марте, сейф включается в состав основных средств по стоимости 16271 руб. 19 коп.
Аналитическая таблица по учёту основных средств в ЗАО «Опыт» по состоянию 01.01.2010.
| Объект ОС | Первонач ст-ть | Факт срокэксп. на1. 01.10(мес) | Нор. аморт.в % за мес. | Сумма аморт на 1.01.10г. | Аморт.груп. | Срок пол. исп. (мес) |
| Административное здание | 820 000 | 132 | 0,185 | 200244 | 10 | 540 |
| Жилой дом | 1250 000 | 60 | 0,417 | 312750 | 10 | 240 |
| Станки - 4 ед. | 220 300 | 132 | 0,556 | 161683 | 9 | 180 |
| Мебель | 420 000 | 48 | 1,667 | 336068 | 4 | 60 |
| Компьютер-3 ед | 82 000 | 24 | 1,667 | 35807 | 3 | 60 |
| Итого: | 2792 300 | 1046552 |
Аналитическая таблица по учёту основных средств по исследуемому предприятию
| Объект ОС | Первонач ст-ть | Факт срокэксп. на1. 04.10(мес) | Нор. аморт.в % за мес. | Сумма аморт на 1.04.10г. | Аморт.груп. | Срок пол. исп. (мес) |
| Администр. здание | 820 000 | 135 | 0,185 | 204795 | 10 | 540 |
| Жилой дом | 1250 000 | 63 | 0,417 | 328387,50 | 10 | 240 |
| Станки - 4 ед. | 220 300 | 135 | 0,556 | 165357,18 | 9 | 180 |
| Мебель | 420 000 | 51 | 1,667 | 357071,40 | 4 | 60 |
| Компьютер-3 ед | 82 000 | 27 | 1,667 | 36907,38 | 3 | 60 |
| Автомобиль | 267867 | 2 | 2 | 10714,68 | 3 | 50 |
| Сейф | 16271,19 | - | 0,417 | 0 | 10 | 240 |
| Итого: | 3076438,19 | 1103233,14 |
Таблица расхождений по данным бухгалтерского баланса за 1 квартал 2010:
| Актив | Код стр. | ЗАО «Опыт» | Аудитор | Расхождения | |||
| Началопериод | Конец период | Начало период | Конец период | Начало период | Конец период | ||
| 1. Внеоборот. активы | |||||||
| Основные ср-ва (01,02) | 120 | 1866 | 2022 | 1746 | 1973 | - 120 | - 49 |
Как видно из вышеприведённой таблицы, в ЗАО «Опыт» выявлено грубое нарушение ведения бухгалтерского и налогового учёта. Данные бухгалтерского баланса по стр. 120 «Основные средства» недостоверны. Как следствие завышения суммы основных средств и суммы амортизации, в ЗАО «Опыт» была неправильно рассчитана сумма налога на имущество.
В данной ситуации следует порекомендовать бухгалтерии ЗАО «Опыт» внести документом «Бухгалтерская справка» исправления в учёт основных средств за период до 2010 года. Пересчитать амортизацию основных средств с учётом изменённых норм амортизации за 1 квартал 2010 года. Так как аудиторское заключение даётся до сдачи отчётности в ФНС, откорректировать суммы основных средств и амортизации 31 марта 2010 года также документом «Бухгалтерская справка» с приложением таблицы пересчёта. Проверить исчисление налога на имущество. В данной ситуации, налицо неправильное исчисление (завышение) налоговой базы. Это необходимо учесть при расчёте налога на имущество за 1 квартал 2010 г. и сдачи по нему налоговой декларации. Если декларация налога на имущество за 1 квартал уже была сдана, нужно сдать уточнённую декларацию с учётом пересчёта. Так как налоговая база не увеличится, финансовых последствий сдача уточнённой декларации не несёт.