Смекни!
smekni.com

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (стр. 10 из 13)

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на добавленную стоимость состоят из:

– опроса персонала ООО "Магнит»;

– наблюдения;

– запроса и подтверждения;

– инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

– арифметических подсчетов;

– аналитических процедур.

На этапе проведения аудита расчетов по НДС по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

При разработке общего плана аудита по НДС необходимо провести оценку уровня существенности, а также дать оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.

Определим уровень существенности для ООО "Магнит».

Таблица 3.3. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
Балансовая прибыль 9323 5 466,15
Валовой объем реализации без НДС 22866 2 457,32
Валюта баланса 86595 2 1731,90
Собственный капитал 13976 10 1397,60
Общие затраты 16263 2 325,26

По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.3. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

Кроме того, как видно из данных табл. 3.3., разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.

Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 3.3, и рассчитать на их основе среднюю величину:

(466,15+457,32+1731,90+1397,60+325,26): 5 = 875,65 (тыс. руб.)

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение-9323 и наибольшее значение – 86595. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.

Для анализируемого предприятия это значения 325,26 тыс. руб. и 1731,90 тыс. руб.

(1731,90–875,65): 875,65 х 100% = 97 (%).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(875,65–325,26): 875,65 х 100% = 63 (%).

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

(466,15+457,32+1397,60): 3 = 773,69 (тыс. руб.)

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 770 тыс. руб.:

(773,69–770): 773,69 x 100% = 0,5%.

Таким образом, величина 770 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО "Магнит».

Далее необходимо провести оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС (табл. 2.4.).

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

Таблица 3.4. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит»

Наименование процедуры контроля Конечные задачи процедуры контроля Оценка наличия СВК
+ -
Контроль законности совершения операции и создания первичной документации Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства +
Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством +
Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете +
Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт +
Контроль полноты регистрации первичных документов Все первичные документы введены и обработаны +
Контроль точности регистрации и обработки первичных документов Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета +
Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции +
Контроль документопотока Исполнение действующего графика документооборота по расчетам по НДС +
Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию +
Контроль за правильностью отражения расчетов с бюджетом по НДС на счетах бухгалтерского учета Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах +

На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС ООО "Магнит», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.

Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций позволяет ограничится проведением выборочной аудиторской проверки.

Рассмотрим программу аудита расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит» (табл. 3.5).

Таблица 3.5. Программа аудита расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит»

N Перечень проверяемых вопросов Ссылка на аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора
1 2 3 4
1 Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями Контрольный лист
1.1 Экспертиза договоров с покупателями Проверка договоров, соглашений, контрактов
1.2 Экспертиза договоров с поставщиками
2 Аудит организации первичного учета Контрольный лист
2.1 Проверка достоверности полноты и точности фактов поступления и реализации ТМЦ, продажи товаров Проверка первичных документов (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки),
2.2 Проверка оперативности регистрации фактов продажи товаров
2.3 Проверка законности первичной учетной документации Проверка договоров, данных складского учета, книги покупок и книги продаж
2.4 Проверка соблюдения графика документооборота
2.5 Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
3. Аудит состояния кредиторской и дебиторской задолженности
3.1 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка распечаток по счетам 60,62, 76, актов сверок Контрольный лист
4. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов по НДС данным сводного (синтетического) учета Лист контроля
4.1 Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка распечаток по счетам 19, 68, 60, 62 и 76 регистрам аналитического учета Проверочный лист
4.2 Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам НДС
5 Проверка положений учетной политики, касающихся НДС Проверка учетной политики
6 Проверка формирования налогооблагаемой базы по НДС Проверка регистров налогового и бухгалтерского учета, налоговых деклараций, счет фактур, книг покупок и книг продаж
7 Установление сроков уплаты НДС Проверка налоговых деклараций по НДС
8 Проверка применения льгот по НДС Проверка налоговых деклараций по НДС
9 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций Проверка налоговых деклараций по НДС
10 Проверка правильности и своевременности уплаты НДС налоговые декларации, выписки банка, платежные поручения

Таким образом, при проведении аудита расчетов по НДС в ООО "Магнит» было выявлено следующее: