Структура ООО "МЕГА" и штатное расписание утверждены генеральным директором предприятия.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом генерального директора предприятия.
Структура бухгалтерского аппарата определена объемом и характером выполняемых учетно-отчетных и контрольных работ. Аппарат бухгалтерии разделен на конкретные участки, где осуществляются отдельные виды бухгалтерского учета: учета материальных ресурсов, учета труда и заработной платы, затрат на производство, расчетных операций.
Основными законодательными и нормативными актами являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 г.; часть IIот 26.01.1996 г.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (приказ Минфина РФ № 94 н от 31.10 2000 г)
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г).
В ходе расчетов с дебиторами и кредиторами ООО "МЕГА" аудитор должен убедиться в следующем:
наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации;
своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам;
своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;
обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;
своевременность и обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности;
правильность формирования резерва по сомнительным долгам;
своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
правильность отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
План и программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами ООО "Мега" приведен в Приложении А и Б.
При проверке договоров с дебиторами и кредиторами ООО "Мега" было установлено, что наличие договоров соответствует содержаниям требований Гражданского кодекса Российской Федерации, то есть все договоры оформлены письменным образом; договора содержат все существенные условия: предмет, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида.
Проверка своевременности, правильности и обоснованности отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам показала, что на расчетах ООО "Мега" с поставщиками, подрядчиками, исполнителями, то есть на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность предприятия за полученные товарно-материальные ценности, принятые результаты выполненных работ. Суммы задолженности отражаются на счете 60 согласно расчетным документам поставщиков и подрядчикам. По неотфактурованным поставкам задолженность отражена исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
На расчетах с покупателями и заказчиками (счет 62) отражена задолженность, причитающаяся ООО "Мега" за отпущенные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги согласно расчетным документам, а также отражены авансы, полученные в соответствии с условиями договоров.
Обоснованность сумм задолженностей, отраженных на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" подтверждена договорами купли-продажи, мены, подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, хранения и проч., оформлены в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации.
Источниками информации послужили: карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; счета, счета-фактуры, полученные от поставщиков, подрядчиков, исполнителей и выданные покупателям, заказчикам; книга покупок, книга продаж, договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг).
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение (кредиторов о фактическом размере задолженности).
При проверке правильности отражения в учете ООО "Мега" списания задолженности было установлено неправильное отражение списания на расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
ООО "Мега" в феврале 2004 года реализовало ЗАО "Белла" партию товара за 180 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб.
По условиям договора покупатель должен был оплатить товар через 5 дней после его получения. В установленный договором срок ЗАО "Белла" свои обязательства не выполнило.
Дальнейшие розыски ЗАО "Белла" положительного результата не дали. Учетной политикой ООО "Мега" было определено, что момент реализации для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товара.
Реализации была отражена в регистрах бухгалтерского учета проводками от 08.02.2004 года:
Дебет счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 90 "Продажи" - 180 000 руб. - отражена реализация товара покупателю.
Дебет счета 90 "Продажи"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС") - 30 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет.
Перечисление налога на добавленную стоимость было отражено проводкой:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость за февраль 2004 года.
На следующий день после того, как от ЗАО "Белла" в обещанный срок не поступили деньги, то есть 14.02.2004 г., стало ясно, что придется принимать меры к истребованию своих средств. С этого же дня согласно ст. 191 Гражданского кодекса Российской Федерации начал отсчитываться срок исковой давности по данной сделке.
ООО "Мега" данную задолженность имеет право списать на уменьшение финансового результата и отразить в регистрах бухгалтерского учета следующей записью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы")
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 180 000 руб. - списана на убытки дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34 н, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Таким образом, списание задолженности отражается еще одной проводкой:
Дебет счета 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - 180 000 руб. - отражена писанная на расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Можно дать некоторые рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью: контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям; по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими крупными покупателями; следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, в ходе расчетов с дебиторами и кредиторами ООО "МЕГА" аудитор должен убедиться в следующем:
наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации;
своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам;
своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;
обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;
своевременность и обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности;
правильность формирования резерва по сомнительным долгам;
своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
правильность отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
Нормативно-правовые акты:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть П. М.: ИНФРА-М, 1996
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Мега-Л, 2006. - 640 с.
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ)
4. Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 г. № 128 - ФЗ
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации"