счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69);
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69);
счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69);
счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69).
По дебету счета 69 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69 Кт 51).
С 1 января 2010 года вместо единого социального налога вводятся страховые взносы: в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды (федеральный и территориальные) обязательного медицинского страхования. Общий порядок расчета и уплаты страховых взносов будет регулироваться Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС»
По окончании проверки аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет отчет о проделанной работе и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.
5 Типичные нарушения при расчетах по заработной плате
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов по заработной плате, являются следующие:
– отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда);
– неприменение отдельных унифицированных форм первичных документов по оплате труда;
– неверное начисление и расчет налога на доходы физических лиц;
– неверный расчет сумм по прочим видам оплат;
– ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности);
– ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными синтетического и аналитического учета);
– несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованной суммы (нарушение сроков возврата, не предоставлен авансовый отчет, работник не отчитался по ранее полученным авансам);
– неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
– сальдо по счету 70 отраженное в журнале-ордере не соответствует данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
– невключение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. После разработки плана и программы аудитор приступает к аудиторской проверке. В курсовой работе были определены и рассмотрены цель, задачи, объекты аудита труда и заработной платы, а также приведены основные источники информации для получения аудиторских доказательств. Были раскрыты особенности учета и аудита наличия и движения личного состава работников, использования рабочего времени и выработки. Также в курсовой работе была изложена методика проведения аудита расчетов по заработной плате, т.е. рассмотрены виды заработной платы, формы и системы оплаты труда, особенности учета и аудита отработанного и неотработанного времени. Кроме этого, были отражены особенности и порядок удержаний и вычетов из заработной платы. При этом особое внимание уделялось налогу на доходы физических лиц, как одному из основных видов удержаний. В данной работе были рассмотрены типичные нарушения, которые наиболее часто встречаются в ходе аудиторской проверки расчетов по заработной плате. После проведенной аудиторской проверки, аудитор составляет аудиторское заключение, где выражает мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. К основным рекомендациям по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы можно отнести следующие: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.
Приложения
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
| Аудируемое лицоАудируемый периодКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группыПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности | ОАО «Надежда»с 01.01.2008 по 31.12.200810Белова М.В.8%3% | |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Аудит оформления первичных документов по начислению заработной платы | 10.01.2008-13.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. |
| 2. Аудит системы начисления заработной платы | 14.01.2008-19.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 05.05.2008-10.05.2008 | Белова М.В. |
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 15.07.2008-23.07.2008 | Петров А.П. |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей по единому социальному налогу и страхованию профессионального риска | 27.12.2008-30.12.2008 | Белова М.В. |
| Руководитель аудиторской фирмы__________Иванова Е.Н.Руководитель аудиторской группы__________Белова М.В. | ||
Программа аудита
| Аудируемое лицоАудируемый периодКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группыСостав аудиторской группыПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности | ОАО «Надежда»с 01.01.2008 по 31.12.200810Белова М.В.58%3% | ||
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Аудит оформления первичных документов | |||
| 1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | 10.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки |
| 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени | 11.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Табели учета использования рабочего времени, график-календарь |
| 1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | 12.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Расчетно-платежные ведомости, расчетные и платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
| 1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы | 13.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||
| 2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: | 14.01.2008 | Белова М.В. | Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки |
| а) сверхурочные работы и работу в ночное время | 14.01.2008 | Белова М.В. | |
| б) работу в выходные и праздничные дни | 14.01.2008 | Белова М.В. | |
| в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда | 14.01.2008 | Белова М.В. | |
| г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | 14.01.2008 | Белова М.В. | |
| 2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 15.01.2008 | Петров А.П. | Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости |
| 2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | 16.01.2008 | Петров А.П. | Акты о браке, приказы руководителя, личные карточки |
| 2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка | 17.01.2008 | Петров А.П. | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости |
| 2.5 Проверка правильности расчета пособий | 18.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Листки нетрудоспособности, счета организаций, личные карточки |
| 2.6 Проверка правильности образования и корректировки резервов | 19.01.2008 | Петров А.П. Белова М.В. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 15, 18 |
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из зарплаты | |||
| 3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ | 05.05.2008-07.05.2008 | Белова М.В. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах |
| 3.2 Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству | 08.05.2008-09.05.2008 | Белова М.В. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах |
| 3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 10.05.2008 | Белова М.В. | Исполнительные листы, расчетно-платежные и расчетные ведомости |
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | |||
| 4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с показателями регистров учета | 15.07.2008-19.07.2008 | Петров А.П. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная книга |
| 4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных работникам | 20.07.2008-22.07.2008 | Петров А.П. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная книга, приказы |
| 4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции | 23.07.2008 | Петров А.П. | Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей по единому социальному налогу, расчетам с ПФР, расчетам по обязательному страхованию | |||
| 5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов по единому социальному налогу и своевременности их перечисления по назначению | 27.12.2008-30.12.2008 | Белова М.В. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения |