Субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.
Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.
Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов: 90 «Продажи» - на поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию, работы и услуги; 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели; 99 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные ими в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм; 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на внесенные в кассу платежи в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на поступление денег за купленные товары в кредит, в счет погашения займов и рядом других счетов[6].
По кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на внесенные в банк наличные деньги; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на выплаты из фонда социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными зарплату, премии; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на выплаты наличными по исполнительным листам, депонентских сумм и т. д.
В кассах предприятий, как правило, хранятся бланки документов строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т. п. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются предприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения.
2. Аудит учета кассовых операций
2.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Этапы аудита кассовых операций
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами[7]:
1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40;
2. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.97 г (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.);
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.
4. Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности";
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
6. Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
7. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";
8. Указания Банка России от 14.11.01 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";
9. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями).
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
В задачи аудита кассовых операций входят[8]:
· проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
· правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
· контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
· своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса[9]».
Таблица 2.1
Вопросник для обследования учета кассовых операций
| Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить |
| Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве гл.бухгалтера | Гл.бухгалтеру | Образец подписи гл.бухгалтера |
| Уполномоченному лицу (лицам) | Образец подписи этого лица и приказ руководителя | |
| Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных ордерах в качестве гл.бухгалтера | Нет | |
| Да | Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. | |
| Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя | Только руководителю | Образец подписи руководителя |
| Уполномоченному лицу (лицам) | Образец подписи этого лица и приказ руководителя | |
| Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных ордерах в качестве руководителя | Нет | |
| Да | Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. | |
| Ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров | Нет | |
| Да | Журналы регистрации кассовых ордеров | |
| В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе | Сумма лимита | Сообщение банка об установлении лимита кассы |
| Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы | Нет | |
| Да | Номер и дата приказа с указанием сроков | |
| Назначалась ли руководителем комиссия для проведения ревизии кассы | Нет | |
| Да | Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы | |
| Соблюдались ли сроки внезапных ревизий | Нет | |
| Да | Акты ревизии кассы | |
| Производится ли ревизия кассы при смене кассира | Нет | |
| Да | Акт ревизии кассы | |
| Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности | Нет | |
| Да | Дата договора и дата приема кассы | |
| Ознакомлен ли под роспись кассир с Порядком ведения кассовых операций | Нет | |
| Да | Порядок ведения кассовых операций с датой и подписью кассира | |
| Ведется ли на предприятии кассовая книга, оформленная должным образом | Нет | |
| Да | Кассовая книга | |
| Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов | Нет | |
| Да | Учетные регистры, кассовая книга | |
| Ведется ли журнал выданных доверенностей | Нет | |
| Да | Журнал выданных доверенностей | |
| Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей | Нет | |
| Да | Журнал регистрации ведомостей | |
| Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов | Нет | |
| Да | Журнал учета депонентов | |
| Определен ли круг лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.нужды | Нет | |
| Да | Приказ об утверждении списка лиц | |
| Проводит ли налогоплательщик реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет | Нет | |
| Да | Регистры бухгалтерского учета, чеки ККМ | |
| Имеются ли у налогоплательщика ККМ | Нет | |
| Да | Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы | |
| Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах | Нет | |
| Да | Карточки регистрации ККМ в налоговых органах | |
| Имеется ли договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ | Нет | |
| Да | Договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ | |
| Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с порядком ведения кассовых операций | Нет | |
| Да | Акт передачи опечатанного пакета с дубликатами ключей руководителю предприятия. | |
| Имеется ли несгораемый металлический сейф | Нет | |
| Да | Наличие сейфа | |
| Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира | Нет | |
| Да | Наблюдение и опрос персонала | |
| И т.д. |
Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.