· подделка подписей в первичных документах;
· наличие исправлений в кассовых ордерах;
· выдача денег без доверенности;
· превышение установленного банком кассового лимита;
· отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
· отсутствие договора о полной материальной ответственности;
· выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
· несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
· непроведение ревизий кассы;
· продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
· арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
· некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
· арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур[12].
Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения[13].
Возможный набор аудиторских процедур для выявления:
· прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:
«Касса 1.1.1» - инвентаризации кассовой наличности.
· хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.
· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются процедуры:
«Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
«Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.
· случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:
«Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
«Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
«Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
«Касса 2.2.4» - проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:
«Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;
«Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.
· излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:
«Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.
· излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:
«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
«Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.
· излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:
«Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
«Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности первичных документов;
«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
· излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:
«Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.
· случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:
«Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;
«Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
«Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
· случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
«Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.
· случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:
«Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.
· случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:
«Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;
«Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;
«Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;
«Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.
· некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:
«Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».
В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает[14]. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.
3. Практическое задание. Проведение расчетов и оформление результатов проверки
1. Определение уровня существенности
Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Значение базовых показателей и размеры долей
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля, в % | Значения, применяемые для нахождения уровня существенности |
| 1. Балансовая прибыль | 157659 | 12 | 18919,08 |
| 2. Валовый объем реализации без НДС | 1355385 | 2 | 27107,70 |
| 3. Валюта баланса | 2404305 | 2 | 48086,10 |
| 4. Собственный капитал | 188286 | 12 | 22594,32 |
| 5. Общие затраты предприятия | 3633132 | 2 | 72662,64 |
| ИТОГО: | 189369,84 |
На основании данных, представленных в таблице 3.3, определяем уровень существенности:
Уровень существенности (УС) = 189369,84 / 5 = 37873, 97 » 37874.
Находим значение 20% от рассчитанного уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины:
20% от средней величины = 37874 ´ 0,2 = 7575,8 » 7576
30298 (37874-7576) < Значения, применяемые для нахождения уровня существенности < 45450 (37874 +7576)
После проведения необходимых расчетов, рассчитываем скорректированный уровень существенности:
УС = (27107,70 + 48086,10) / 2 = 37596,9 » 37597.
Определенное значение уровня существенности округляем на 20% (исходные данные) 37597-20% =30077,60 (» 30078).