Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.
Информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения".
Если стоимость объекта нематериальных активов, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе операционных доходов. Если стоимость объекта нематериальных активов, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе операционных расходов.
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.
По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.
В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).
Убытки от хищений и пожаров учитываются в составе внереализационных расходов. Это сказано в подпунктах 5 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ соответственно.
Одной из главных задач бухгалтерского учета является подготовка достоверной и объективной информации о финансовом состоянии организации. Наиболее действенным способом подтверждения фактического наличия активов и обязательств является их инвентаризация. Перечень решаемых в ходе инвентаризации задач достаточно широк, начиная от выявления недостач и излишков и заканчивая контролем сохранности материальных ценностей и имущества.
При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.
При проведении аудита необходимо установить соблюдены ли правила проведения инвентаризации нематериальных активов и оформления ее результатов, для чего проверяют соблюдение сроков подведения, их итогов, оценивают качество подготовки инвентаризационных описей.
Если стоимость нематериальных активов признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация должна предупредить аудитора о ней заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры.
Аудитору необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи
Если инвентаризация нематериальных активов организации не проводилась в течение последних нескольких лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества, аудитор может подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно положительного
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли основные требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации нематериальных активов, а именно:
результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года;
неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (счет 91);
суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков нематериальных активов, для целей налогообложения прибыли, подлежат зачислению в состав внереализационных доходов;
недостача имущества и его порча относится на счета виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации;
для целей налогового учета, расходы в виде недостачи материальных ценностей, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.[9]
Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:
1.Неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);
2.Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;
3.Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;
4.Отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов;
5.Не ведется аналитический учет НМА.[3]
2.3 Заключительный этап
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
3. Практическая часть
Сведения о проверяемой организации.
Организация ООО «СТРОЙРЕСУРС»
Уставный капитал 80000 руб.
Почтовый адрес 197376, г. Санкт-Петербург,
ул. Инструментальная, д.3, лит.Б
Фактический адрес 197376, г. Санкт-Петербург,
ул. Инструментальная, д.3, лит.Б
Основные виды деятельности Производство строительных материалов. Строительство коттеджей.
Основной государственный Регистрационный номер 10247701454982
Государственная регистрация общества свидетельство государственной регистрации серия 47 №000204555 от 20.11.2007г. Выдано Межрайонной Инспекцией МНС РФ №2 по Ленинградской Области.
Лицензии 1. Д 467745 от 13.04.2006г.
2. Д 230872 от 20.06.2007г.
3. Д 427088 от 01.10.2008г.
4. Д 363099 от 10.10.2008г.
5. ГСС-47-006633 от 09.11.2008г.
Лица, ответственные за составление отчетности Общества:
Генеральный директор Степанов Михаил Владимирович
главный бухгалтер Осипенко Светлана Генадьевна
Телефон 333-77-12
Бухгалтерский баланс (ф.1)
| Актив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы (04, 05) | 110 | - | 9000 |
| в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | 111 | - | 9000 |
| организационные расходы | 112 | - | - |
| деловая репутация организации | 113 | - | - |
| Основные средства (01, 02) | 120 | - | 8641 |
| в том числе: земельные участки и объекты природопользования | 121 | - | - |
| здания, машины и оборудование | 122 | - | 8641 |
| Незавершенное строительство (07, 08, 16) | 130 | - | - |
| Доходные вложения в материальные ценности (03, 02) | 135 | - | - |
| в том числе: имущество для передачи в лизинг | 136 | - | - |
| имущество, предоставляемое по договору проката | 137 | - | - |
| Долгосрочные финансовые вложения (59, 59) | 140 | - | - |
| в том числе: инвестиции в дочерние общества | 141 | - | - |
| инвестиции в зависимые общества | 142 | - | - |
| инвестиции в другие организации | 143 | - | - |
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | 144 | - | - |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | - | - |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
| ИТОГО по разделу I | 190 | - | 17641 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы | 210 | - | 48890 |
| в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14,16) | 211 | - | 14000 |
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | - | - |
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)(20, 21, 23, 29, 44, 46) | 213 | - | 28312 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43) | 214 | - | 6578 |
| товары отгруженные (45) | 215 | - | - |
| расходы будущих периодов (97) | 216 | - | - |
| прочие запасы и затраты | 217 | - | - |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | - | - |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | - | - |
| в том числе:покупатели и заказчики (62, 63, 76) | 231 | - | - |
| векселя к получению (62) | 232 | - | - |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 233 | - | - |
| авансы выданные (60) | 234 | - | - |
| прочие дебиторы | 235 | - | - |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | - | 20000 |
| в том числе:покупатели и заказчики (62, 63, 76) | 241 | - | - |
| векселя к получению (62) | 242 | - | - |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 243 | - | - |
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставныйкапитал(75) | 244 | - | 20000 |
| авансы выданные (60) | 245 | - | - |
| прочие дебиторы | 246 | - | - |
| Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81) | 250 | - | - |
| в том числе:займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | 251 | - | - |
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | - | - |
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | - | - |
| Денежные средства | 260 | - | 43170 |
| в том числе:касса (50) | 261 | - | - |
| расчетные счета (51) | 262 | - | 43170 |
| валютные счета (52) | 263 | - | - |
| прочие денежные средства (55, 57) | 264 | - | - |
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - |
| ИТОГО по разделу II | 290 | - | 112040 |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | - | 129681 |
| Пассив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫУставный капитал (80) | 410 | - | 80000 |
| Добавочный капитал (83) | 420 | - | - |
| Резервный капитал (82) | 430 | - | - |
| в том числе:резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | - | - |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | - | - |
| Целевые финансирование и поступления (86) | 450 | - | - |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | 460 | - | - |
| Непокрытый убыток прошлых лет (84) | 465 | - | - |
| Нераспределенная прибыль отчетного года (84) | 470 | - | 6305 |
| Непокрытый убыток отчетного года (84) | 475 | - | - |
| ИТОГО по разделу III | 490 | - | 86305 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты (67) | 510 | - | - |
| в том числе:кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 511 | - | - |
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 512 | - | - |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | - | - |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты (66) | 610 | - | 30000 |
| в том числе:кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцевпосле отчетной даты | 611 | - | 30000 |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев послеотчетной даты | 612 | - | - |
| Кредиторская задолженность | 620 | - | |
| в том числе:поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | - | |
| векселя к уплате (60) | 622 | - | - |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | 623 | - | - |
| задолженность перед персоналом организации (70) | 624 | - | - |
| задолженность перед гос. внебюджетными фондами (69) | 625 | - | - |
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | - | - |
| авансы полученные (62) | 627 | - | - |
| прочие кредиторы | 628 | - | - |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | - | 1576 |
| Доходы будущих периодов (98) | 640 | - | - |
| Резервы предстоящих расходов (96) | 650 | - | 3390 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | - |
| ИТОГО по разделу V | 690 | - | 43376 |
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | - | 129681 |
Отчет о прибылях и убытках (ф. 2)