Рассмотрим правильность исчисления расходов на проведение ремонтных работ в ООО «Импэк». В июле-августе 2006 года организация выполнила работы по текущему ремонтупроизводственного здания (ремонт кровли и остекления) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24 000 рублей, зарплата с начислениями 25 000 рублей.
Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразилось проводками:
Дт 10 «Материалы 24 000 руб.
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24 000 руб.
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24 000 руб.
Кт 51 «Расчетный счет 24 000 руб.
Дт 23«Вспомогательное производство» 24 000 руб.
Кт 10«Материалы» 24 000 руб.
Дт 23«Вспомогательное производство» 25 000 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 25 000 руб.
Документами служащими основанием для отражения в учетерассматриваемых операций являются:
- калькуляция стоимости ремонтных работ;
- накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;
- бухгалтерская справка о сумме оплаты трудаи начислений на нее за выполненный объемремонтных работ;
- акт на выполнение ремонтных работ, подтверждающий сам факт проведения ремонта,его объем и стоимость.
2.5. Аудит выбытия основных средств
Выбытие объекта основных средств в ООО «Импэк» может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Импэк» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме № ОС-4) (Приложение Л) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ООО «Импэк» хранятся в течение 5 лет.
Нужно помнить, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов в соответствии с 25 главой НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружения, изготовления) до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи.
ООО «Импэк» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120 000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., Срок полезного использования – 5 лет, срок эксплуатации – 3,3 года, сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 78 000 руб.
Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1 000 руб.
Бухгалтер фирмы делает следующие проводки:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 120 000
Кт 91-1 «Прочие доходы» 120 000
Дт 51 «Расчетные счета» 120 000
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 120 000
Дт 01 «Основные средства» 120 000
Кт 01 «Основные средства» 120 000
Дт 02 «Амортизация основных средств» 78 000
Кт 01 «Основные средства» 78 000
Дт 91-2 «Прочие расходы» 42 000
Кт 01 «Основные средства» 42 000
Дт 91-2 «Прочие расходы» 1 000
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1 000
Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составила 77 000 руб. (120 000 - 42 000 - 1 000). В конце месяца бухгалтер сделал проводку:
Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 77 000
Кт 99 «Прибыли и убытки» 77 000
Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ООО «Импэк».
В октябре 2006 года организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств (процессор)по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации .
Объект был приобретен в марте 2000 года за 60 000руб. Годовая норма амортизации – 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы , рыночная стоимость которых установлена вразмере2 000 руб.
1. Ликвидация объекта
а) первоначальная стоимость
Д 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие) 60 000 руб.
К 01 «Основные средства» 60 000 руб.
б) износ
Д 02 «Амортизация основных средств» 48 750 руб.
К 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие) 48 750 руб.
в) остаточная стоимость
Д 91 «Прочие доходы и расходы» 11 250 руб.
К 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие) 11 250 руб.
2. Получены материалы при ликвидации
Д 10 «Материалы» 2 000 руб.
К 91«Прочие доходы и расходы» 2 000 руб.
3. Финансовый результат
Д 99 «Прибыли и убытки» 9 250 руб.
К 91 «Прочие доходы и расходы» 9 250 руб.
Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами .
Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам(форма № ОС-4а) (Приложение М).
В ходе аудита выбытия основных средств ошибок в документации, синтетическом и бухгалтерском учете выявлено не было.
Вывод: При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения включил проверку правильности поступлений и выбытий,расходов по эксплуатации, а также наличия и сохранности основных средств.
В ходе проведения аудита были обнаружены ошибки ведения бухгалтерского учета: неправильная оценка основных средств, что исказило общую картину и вызвало неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли.
Заключение
В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. [13,34]
Аудиторская проверка учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения была проведена на примере общества с ограниченной ответственностью «Импэк».
При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения включил проверку правильности поступлений и выбытий,расходов по эксплуатации, а также наличия и сохранности основных средств.
Приступая к проверке учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения, аудитор выяснил, что на предприятии ООО «Импэк» имеются различные виды поступления и выбытия основных средств, каждый из которых имеет свои нюансы оформления.
Проверка учета поступления основных средств заключалась в установлении правильности их оценки и оформления необходимой документации. Была обнаружена ошибка - неверное формирование первоначальной стоимости по одному из объектов основных средств, что повлекло за собой неверное начисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли.
Проверяя наличие и сохранность основных средств, аудитором не было выявлено отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных.
При проверке расходов по эксплуатации была пересчитана амортизация по объекту основных средств, по которому была неверно сформирована первоначальная стоимость с момента начала начисления амортизации. По остальным объектам основных средств в ООО «Импэко» замечаний обнаружено не было.
Аудит выбытия основных средств показал, что для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Импэк» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств должным образом оформляется в соответствующих документах.
В результате проверки учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения на ООО «Импэк» было сформировано условно-положительное аудиторское заключение.