1. выбор базовых показателей фин. отчт., для кот будет установлен уровень сущ-ти.
2. установление уровня сущ-ти для каждого из выбранных базовых показателей. На первом этапе аудитор должен выбрать наиболее важные базовые показатели, хар-щие достоверность фин отчт организации. На втором этапе - аудиторская организация устанавливает допустимую долю % отклонений для базовых показателей.
9. Аудит учета движения О.С. Целью аудита движения основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах. Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам. Источниками информации для аудита будут:
1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС.2. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.3. Первичные документы.4. Отчетность - помимо бухгалтерской также налоговая отчетность.
7. Подготовка и планирование аудиторской проверки. Планирование - это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Планирование аудиторской проверки производится в три этапа: 1 этап - аудитор проводит предварительное планирование, кот производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска.2 этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки.3 этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать и продолжить аудит для клиента, установление причин, по кот клиент обосновывает свой заказ на аудит, составление письменного соглашения. Предварительное планирование включает в себя: сбор общих сведений, сбор информации о правовых обязательствах клиента, оценка существенности и аудиторского риска. При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность. Комплексность - обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования со сроками. Оптимальность - возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой. Общий план аудита является руководством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть: численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе, распределение аудиторов по конкретным участкам аудита, инструктирование всех членов команды об их конкретных обязанностях, и т.д. В процессе проверки план может корректироваться. Программа аудита является развитием общего плана аудита, и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является одновременно инструкцией ассистентам аудитора и средством контроля качества работы. В программе обязательно должны содержаться тесты для проверки функционирования системы внутреннего контроля и выявления недостатков в ней. При составлении программы аудита необходимо выявить наиболее значимые участки проверки, имеющие определяющее значение для фин-хоз деят-ти фирмы и для формирования результатов ее деят-ти. Продолжительность аудиторской проверки может быть различной. Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемой организации для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.
8. Аудиторский отчет: порядок составления и представления. Аудиторский отчет - это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности фин отчетности. В законе "Об аудиторской деят-ти" от 15.05.06 указано, что аудиторский отчет должен составляться в соот-ии со стандартами аудита. Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА-700 "Аудиторский отчет по фин. отчетности". Аудитор выражает мнение в одной форм аудиторского отчета: мнение без оговорок, мнение с оговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. Мнение без оговорок должно быть выражено в том случае, "когда аудитор приходит к выводу о том, что фин отчетность дает правдивое и достоверное отражение в соот-ии с установленной концептуальной основой представления фин. отчетности". Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, наз. модифицированным отчетом. В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, кот привели к выдаче отчета, отличного от безоговорочного. Аудиторский отчет состоит из 3 основных частей: вводная, аналитическая, итоговая. Во вводной части должны быть указаны след реквизиты: заголовок, адресат (получатель аудит отчета), вступительный параграф. В аналитической части указывается масштаб аудита: ссылка на то, что аудит проведет в соот-ии с принятой практикой, описание работы, проверка состояния системы внутр. контроля. Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был спланирован и проведен в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли фин. отчетность существенных искажений. В итоговой части указывается: мнение аудитора по фин. отчетности, дата отчета, адрес аудитора, подпись аудитора. Для представления аудиторского отчета клиенту аудиторская организация комплектует отчет вместе с фин. отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускается ксерокопия первого экземпляра с уже поставленной печатью и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно. Один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику), второй - остается у аудиторской организации.
10. Аудит амортизации О.С. Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники. Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В ходе проверки устанавливается, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. Одна из важных задач проверки - проследить, обеспечивалось ли надлежащее начисление амортизации в течение нормативного амортизационного периода по каждому инвентарному объекту основных средств. Проверяется расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность. Проверяется правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств. Аудитор должен проверить начисление амортизации по объектам основных средств в соответствии с учетной политикой, обоснованность документального подтверждения срока полезного использования объектов основных средств. Своевременность и правильность начисления амортизации в соответствии со способами, принятыми организацией в учетной политике. Проверяется наличия объектов, стоимость которых не погашается.
11. Аудит поступления и выбытие НМА. Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты: изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров; подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов; установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами; подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам; оценить качество инвентаризации. При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее: - не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам; - документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов; - правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов; - правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия; - начисление амортизации на объекты нематериальных активов; - на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов. Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения "ноу-хау" субъект должен располагать его изображением или описанием. Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов: внесенных в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой; приобретенных за плату у других хозяйствующих субъектов и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию; полученных от других субъектов и лиц безвозмездно - экспертным путем. Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов. Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов этого поступления. Если аудитор установит нарушения в учётных записях по операциям поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки. При передаче нематериальных активов (списании с основного баланса) в случае совместной деятельности отражение в учёте этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий.