Д 010 - 983,33 руб. - начислен износ по приобретенному объекту ОС.
Благотворительный фонд перечислил применяющему упрощенную систему налогообложения ПБОЮЛу 80 000 руб. за изготовление детской оздоровительной системы, требующей специального монтажа.
Расходы на заработную плату нанятых по договору подряда монтажников составили 3000 руб., социальные отчисления с нее - 630 руб.
Оборудование было привезено транспортной компанией, стоимость доставки составила 1180 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования приобретенного оборудования установлен равным 24 мес.
В бухгалтерском учете фонда должны быть сделаны следующие записи:
Д 60 - К 51 - 80 000 руб. - перечислена предоплата предпринимателю;
Д 08-4 - К 60 - 80 000 руб. - отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 08-4 - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 3000 руб. - отражена заработная плата монтажников в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 08-4 - К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 630 руб. - отражены отчисления с заработной платы в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 08-4 - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - отражена стоимость транспортировки в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 19 - К 76 - 180 руб. - отражен НДС, предъявленный транспортной компанией;
Д 08-4 - К 19 - 180 руб. - отражен НДС по транспортировке в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 01 - К 08-4 - 84 810 руб. - введен в эксплуатацию объект ОС;
Д 86 - К 83 - 84 810 руб. - отражено использование средств целевого финансирования;
Д 010 - 3533,75 руб. (84 810 руб. : 24 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.
Благотворительный фонд собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно действующей экспозиции. Стоимость материалов:
- бруса и фанеры - 20 000 руб., без НДС (покупались оптом по безналичному расчету);
- холста и метизов - 7500 руб. (приобретались через подотчетное лицо).
Работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес.
В бухгалтерском учете фонда должны быть сделаны следующие записи:
Д 60 - К 51 - 20 000 руб. - перечислена предоплата оптовой базе;
Д 10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы" - К 60 - 20 000 руб. - оприходованы материалы на склад;
Д 08-4 - К 10-8 - 20 000 руб. - отражена стоимость списанных со склада для изготовления стендов материалов в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - К 50 - 7500 руб. - выданы денежные средства из кассы под отчет;
Д 10, субсчет 6 "Прочие материалы" - К 71 - 7500 руб. - утвержден авансовый отчет;
Д 08-4 - К 10-6 - 7500 руб. - отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы;
Д 01 - К 08-4 - 27 500 руб. - введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс;
Д 86 - К 83 - 27 500 руб. - отражено использование средств целевого финансирования;
Д 010 - 764 руб. (27 500 руб. : 36 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.
Благотворительный фонд получил от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.).
В бухгалтерском учете фонда должны быть сделаны следующие записи:
Д 08-4 - К 86 - 25 000 руб. - отражено безвозмездное получение персонального компьютера;
Д 01 - К 08-4 - 25 000 руб. - введен в эксплуатацию компьютер;
Д 86 - К 83 - 25 000 руб. - отражено использование средств целевого финансирования;
Д 010 - 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) - начислен износ по приобретенному объекту ОС.
Объект ОС выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п.
Благотворительный фонд продал приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Д 62 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 18 000 руб. - признан доход от продажи копировального аппарата;
К 010 - 6667 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа;
Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость копировального аппарата;
Д 51 - К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 18 000 руб. - получена оплата от покупателя;
Д 99 "Прибыли и убытки" - К 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 7000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 99 - 1680 руб. (7000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль;
Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом:
Д 83 - К 86 - 25 000 руб. - восстановлены средства целевого финансирования;
Д 86 - К 91-1 - 25 000 руб. - отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению;
Д 91-9 - К 99 - 25 000 руб. - сформирован финансовый результат операции;
Д 99 - К 68 - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль.
При проведении инвентаризации в благотворительном фонде, не занимающимся предпринимательской деятельностью, инвентаризационная комиссия обнаружила, что объект ОС полностью пришел в негодность вследствие физического износа.
Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб. Износ начислен в сумме 12 000 руб.
Поскольку некоммерческие организации применяют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" только к расходам по предпринимательской и иной аналогичной деятельности, выбытие основных средств вследствие морального или физического износа отражается без применения счета 91. При постановке основного средства на баланс организации в итоге изменились остатки по счетам 01 и 83.
Проводки будут выглядеть следующим образом:
Д 83 - К 01 - 24 000 руб. - списано основное средство вследствие физического износа;
К 010 - 12 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа.
Аналогичные проводки составляются и при выбытии объектов ос вследствие морального износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.
Благотворительный передает объект ОС в качестве вклада в уставный капитал.
В целях бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость передаваемого объекта составляет 500 000 руб. Срок полезного использования установлен равным пяти годам.
За время эксплуатации начислен износ в размере 300 000 руб. Учредительными документами ООО согласована стоимость передаваемого имущества в размере 300 000 руб.
В бухгалтерском учете НКО должны быть сделаны следующие записи:
Д 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" - К 76 - 300 000 руб. - отражена сумма вклада в уставный капитал ООО;
К 010 - 300 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа;
Д 76 - К 01 - 500 000 руб. - списана балансовая стоимость передаваемого основного средства;
Д 91-2 - К 76 - 200 000 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью передаваемого ОС и суммой вклада в уставный капитал ООО;
Д 99 - К 91-9 - 200 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;
Д 68 - К 99 - 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль;
Д 99 - К 68 - 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Кроме того, следует сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.
Договор мены редко встречается в практике деятельности некоммерческих организаций. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, так как стороны договора обязуются передать товары в обмен на другие товары.
Гораздо чаще НКО сталкиваются с договорами дарения (ст. 572 ГК РФ) и пожертвования (ст. 582 ГК РФ). Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественными религиозным организациям и т.п.
На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При пожертвовании имущества юридическим лицам жертвователь может поставить условие об использовании этого имущества по определенному назначению.
Благотворительный фонд по договору пожертвования безвозмездно передает некоммерческой организации - клубу защиты животных - компрессор для строительства питомника.
Первоначальная стоимость компрессора составляет 830 000 руб.
К моменту передачи начислен износ в сумме 580 000 руб.
На взгляд автора, при передаче основных средств от одной НКО другой (или государственному учреждению) достаточно следующих проводок:
Д 83 - К 01 - 830 000 руб. - передано основное средство в виде пожертвования;
К 010 - 580 000 руб. - списана с забалансового счета сумма начисленного износа.