Очень важным участком является учет расчетов с подотчетными лицами. От правильной организации этих расчетов зависит признание указанных расходов как для целей бюджетного, так и налогового учета.
В виде приложения к учетной политике руководителю бюджетного учреждения необходимо издать приказ, устанавливающий срок, на который можно выдать наличные деньги в подотчет на хозяйственные нужды учреждения, а также приказ о перечне лиц, имеющих право получать денежные суммы в подотчет. Работник же должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения этого срока.
Во избежание ненужных трений с контролирующими органами во время проверок, бюджетное учреждение должно в обязательном порядке в своей учетной политике указать, что оно наделяет сотрудников правом осуществлять определенные действия от имени организации за свой счет, подробно расписать внутренние, специфические правила по проведению расчетов с сотрудниками - подотчетными лицами [с.5;2].
В виде приложения к учетной политике руководитель бюджетного учреждения издает приказ, закрепляющий перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Кроме перечисленных в указанном локальном акте в качестве приложений целесообразно разработать:
- порядок внутреннего контроля за проведением хозяйственных операций;
- порядок хранения бухгалтерского архива
- номенклатуру дел.
Учетную политику для целей налогообложения бюджетные учреждения формируют на общих основаниях в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс РФ обязывает составлять учетную политику только относительно двух налогов - по НДС (п. 12 ст. 167 НК РФ) и по налогу на прибыль организации (ст. 313 НК РФ).
В настоящее время нет нормативных документов, регламентирующих организацию и составление калькуляций на производство товаров, работ и услуг. Учреждения составляют смету доходов и расходов по предпринимательской деятельности, но в ней нет информации о себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ.
Поэтому в этом разделе Положения об учетной политике необходимо отразить порядок определения себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ. Если бюджетное учреждение выпускает несколько видов продукции или оказывает различные услуги, выполняет работы, в Положении следует определить порядок распределения накладных расходов.
Помимо этого целесообразно определить учетные моменты, связанные с отраслевой спецификой деятельности учреждения, например организация учета родительской платы, калькулирование и учет себестоимости питания.
Как видим, бюджетнику без учетной политики не обойтись. Она утверждается приказом бюджетного учреждения.
1.3 Процедура проверки учетной политики в бюджетной организации
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.
На ознакомительном этапе аудитору необходимо необходимо составить план и программу проверки учетной политики. От заказчика нужно получить данные о том, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; установить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы [с.1;19].
На втором этапе для целей проверки качества системы внутреннего контроля рекомендуется дать заполнить рабочую таблицу руководителю, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора [с.1;14].
Таблица 1
| Проверяемый объект | Ответ | Приме-чание | |
| Да | Нет | ||
| I. Организационно-технический1. Организационная форма ведения учета:а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтеромб) должность бухгалтера в штатев) на договорных началах специализированной организациейг) руководителем | |||
| 2. Утверждены ли:положения о бухгалтериидолжностные инструкции | |||
| 3. Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики | |||
| 4. Применяемая форма бухгалтерского учета:- единая журнально-ордерная- мемориально-ордерная- упрощенная система учета- компьтеризированная | |||
| 5. Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета | |||
| 6. Сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы | |||
| 7. Утвержден ли график документооборота | |||
| 8. Оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией | |||
| 9. Разработан и утвержден рабочий план счетов | |||
| 10. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации:- применение унифицированных форм первичных документов- утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы- утверждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов- утверждение графика документооборота- разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов- определение лиц, ответственных за хранение документов | |||
| 11. Оценка имущества:приобретенного за плату путем суммирования производственных затрат на покупкуполученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходованияпроизведенного в самой организации по стоимости его изготовления | |||
| 12. Порядок проведения инвентаризации:установление сроков проведениясоздание постоянно действующей комиссииподготовка приказа о проведении инвентаризации | |||
| 13. Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений | |||
| 14. Объем, сроки и адреса представления отчетности:составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учетупредставлять годовую бухгалтерскую отчетность:а) учредителям организацииб) органам ГНИв) органам статистикиг) другим заинтересованным пользователям | |||
| 15. Утверждение состава постоянно действующей комиссии для:установления сроков использования нематериальных активовопределения целесообразности и непригодности объектов основных средств | |||
| 16. Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых отчетов | |||
| 17. Определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета | |||
| 18. Определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов | |||
| Способы ведения бухгалтерского учета | |||
| 1. Способ начисления амортизации по основным средствам:линейным способомуменьшаемого остаткасписание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиясписание стоимости пропорционально объему продукции (работ) | |||
| 2. Порядок учета ремонта производственных основных средств:по мере производства ремонтазатраты на ремонт резервируются | |||
| 3. Проведение переоценки основных средств | |||
| 4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:линейным способомспособом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) | |||
| 5. Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовки материалов:по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам | |||
| 6. Порядок распределения и списания общехозяйственных расходов | |||
| II. Контроль за исполнением приказа (распоряжения) об учетной политике | |||
| III. Порядок ознакомления с приказом (распоряжением) об учетной политике | |||
Для ознакомления с первичной документацией необходимо сделать запрос аудируемому лицу на предоставление следующих документов:
- приказ об учетной политике проверяемой организации;
- рабочим планом счетов бухгалтерского учета;
- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;
- методикой учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
- пояснительная записка к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
- изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.
В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы [с.3;14]:
1. Кем осуществляется налоговый учет в организации:
- главным бухгалтером;
- бухгалтерской службой;
2. Как составлены формы первичной учетной документации:
- на основе первичных документов бухгалтерского учета;
- на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.