У консигнанта відвантажені товари за договором консигнації обліковуються на балансі до моменту їх реалізації і відображаються на рахунку 28 "Товари", субрахунку 283 "Товари на комісії".
Передача товарів на консигнацію оформляється записом: дебет 283 і кредит 281.
При одержанні повідомлення від консигнатора про продаж товарів вартість їх в обліку консигнанта відображається за цінами продажу по кредиту рахунка 702 "Дохід від реалізації товарів" і дебету 362 "Розрахунки з іноземними покупцями". Одночасно первісна вартість товарів списується по кредиту рахунка 283 і дебету рахунка 902 "Собівартість реалізованих товарів". Отримана виручка консигнатором перераховується на рахунок консигнанта і зараховується в дебет субрахунка 312 "Поточний рахунок в іноземній валюті" з одночасним відображенням по кредиту субрахунка 362.
У консигнатора товари, що надійшли від постачальника, обліковуються на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні".
При реалізації товарів вони списуються з кредита позабалансового рахунка 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні".
В обліку консигнатора вартість реалізованих товарів списується за цінами продажу в кредит рахунка 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг". Та частина виручки, що належить консигнанту - нерезиденту відображається по дебету субрахунка 703 і кредиту субрахунки 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".
Витрати, пов'язані з наданням послуг з реалізації токарі н консигнатора збираються на рахунку 903 "Собівартість виконаних робіт, послуг".
Дохід консигнатора зменшується на суму нараховано митних зборів, акцизного збору.
3. Облік компенсаційних операцій
Компенсаційна угода - форма зустрічної торг умов якої зарубіжний партнер поставляє машини, обладнання та технології, іноді комплектні заводи в обмін сировини та напівфабрикатів, що виготовлені обладнанні.
Поставки по компенсаційних здійснюватись поставками узгоджених напівфабрикатів, а частково – оплатою грошових коштів.
Заборгованість по компенсації сировиною і напівфабрикатами, курсова різниця визначається; а коли погашатиметься заборгованість грошима, тоді вона є статтею монетарною і по ній буде перераховуватись курсова різниця на кожну дату балансу та на дату надходження коштів в її погашення.
Бухгалтерський облік компенсаційних операцій розглянуто на прикладі 2.
Приклад 2
ТзОВ "Поділля" уклало з американською фірмою компенсаційну угоду, згідно з якою американська фірма має поставити на Україну обладнання 132000 доларів (120000 доларів - вартість обладнання, 120000 доларів - страхування).
Через чотири роки ТзОВ "Поділля" відвантажує в рахунок заліку продукцію, вироблену на поставленому обладнанні, на повну його вартість. Митний збір - 0,2 %.
| Дата | Курс НБУ, грн./євро |
| 10.09.2003 | 5,30 |
| 8.071.09.2007 | 5,50 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ “Поділля” за вересень 2003 р.
| Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | ||
| дол. | грн. | дебет | кредит | ||
| 10.09 | ВМД, рахунок. Нараховано кредиторську заборгованість за обладнання, що поставляється на умовах компенсаційної угоди; за страхування | 120000 12000 | 636000 63600 | 152 152 | 632 632 |
| 10.09 | ВМД, нараховано митний збір (636000 + 63600) * 0,2% = 1399 грн. 100% | 1399 | 152 | 642 | |
| 10.09 | Платне доручення, сплачено митний збір | 1399 | 642 | 311 | |
| 10.09 | ВМД, платіжне доручення. Нараховано та сплачено ПДВ по імпорту (636000 + 63600) * 0,2 = 139920 грн. | 139920 139920 | 644 641 | 642 311 | |
| 12.09 | Акт приймання – передачі основних засобів. Оприбутковано за первісною вартістю обладнання, що передане в експлуатацію | 700999 | 104 | 152 | |
Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ “Поділля”, що будуть відображені у вересні 2003 р.
| Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | ||
| дол. | грн. | дебет | кредит | ||
| 1.09 | Рахунок – фактура, ВМД Відвантажено фірмі продукцію за контрактною вартістю | 132000 | 699600 | 362 | 701 |
| 1.09 | Проведено залік заборгованості за компенсаційного операцією | 132000 | 699600 | 632 | 362 |
| 1.09 | Списано фактичну собівартість відвантаженої продукції | 690000 | 901 | 26 | |
| 1.09 | Рахунки, платіжне доручення. Оплачено витрати з митного оформлення продукції | 5300 | 93 | 311 | |
| 1.09 | ВМД Включено до складу податкового кредиту, сплачений при імпорті обладнання ПДВ | 139920 | 641 | 644 | |
4. Облік реекспортних та реімпортних операцій
Реекспорт товарів означає продаж іноземним суб'єктам господарської діяльності та вивезення за межі України товарів, що були раніше імпортовані на територію України.
У цьому випадку імпортні товари можуть завозитись до України; перебувати в Україні транзитом або експортуватись ними без завезення до України при реалізації їх на міжнародних аукціонах.
При ввезенні іноземних товарів на митну територію України, заявлених митним установам як реекспорт, податок на додану вартість та акцизний збір сплачується шляхом видачі простого векселя, взятого на облік митними органами з відстроченням платежу на термін УО календарних днів з дати митного оформлення ввізної ВМД на умовах податкового кредиту.
Реекспорт таких товарів повинен здійснюватися не пізніше як за 90 календарних днів з дати митного оформлення ввізної ВМД.
Підставою для митного оформлення товарів, що ввозяться для реекспорту, є подання декларантом митниці простого векселя з відстроченням платежу, взятого на облік податковою установою.
Якщо митним органом не було заявлено, що товари ввозяться для реекспорту, або був заявлений інший їх обсяг, чи вони не були реекспортовані протягом 90 днів, то податок на додану вартість та акцизний збір підлягає сплаті до бюджету на підставі митної вартості таких товарів з урахуванням фактично сплачених сум мита та митних зборів.
При здійсненні реекспорту імпортних товарів, які не піддавались на території України переробленню (обробленню і перебувають у такому самому стані, як і на момент ввезення), податок на додану вартість та акцизний збір, якщо вони були сплачені до бюджету, підлягають відшкодуванню податковими установами.
Таким чином, існують різні ситуації здійснення реекспортних операцій.
По-перше, це використання традиційних організаційних форм торгівлі на зовнішньому ринку, таких, як міжнародні біржі та аукціони.
По-друге, ситуація вимушеного експорту може виникнути в процесі призупинення нормального ходу зовнішньоторговельної операції у випадку відмови покупця оплатити товар у момент прибуття його в порт призначення або банкрутства покупця, що проголошено під час доставки товару.
По-третє, реекспорт виступає також складовою більш складної зовнішньоторговельної операції, наприклад, при реалізації великих проектів будівництва за кордоном, які потребують закупівель окремих видів матеріалів та комплектного обладнання в третіх країнах, минаючи ввезення його в країну експортера.
У зв'язку з різними методами здійснення реекспортних операцій розрізняють різний порядок ведення бухгалтерських записів (табл. 26)
Реекспорт прямого відвантаження
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | |
| 1. Відкрито з поточного рахунка в банку акредитив для розрахунку з іноземним постачальником | 314 | 312 |
| 2. Прийнято на облік імпортний товар від постачальника | 281 | 632 |
| 3. Передано імпортний товар на реекспорт | 282 | 281 |
| 4. Списано реекспортний товар у реалізацію | 902 | 282 |
| 5. Отримано кошти від іноземного покупця ре експортного товару на транзитний валютний рахунок підприємства | 314 | 702 |
Реімпорт - це ввезення товару, раніше вивезеного з митної території України.
Реімпорт включає:
· ввезення з-за кордону раніше вивезених вітчизняних товарів, що не підлягали там переробці;
· товари, що повертаються в країну у випадку не продажу їх на аукціонах з консигнаційних складів; товари, забраковані покупцем.
Реімпортна операція є експортною операцією, яка не відбулась. Основна ознака такої операції - перетин товаром кордону своєї держави двічі.
Моментом вивезення (експорту) є день прийняття декларації або день перетину кордону України, а момент ввезення (реімпорту) - день прийняття останнього документа, необхідного для митних цілей.
Бухгалтерський облік реімпортних операцій відображений в табл.27.
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | |
| 1. Відображено облікову вартість відвантаженого товару | 902 | 28 |
| 2. Відвантажено товар на експорт за контрольною вартістю | 362 | 702 |
| 3. Нараховано й оплачено витрати з транспортування товару до прикордонного пункту України | 93 685 | 685 311 |
| 4. Нараховано експортне мито та митні збори | 93 | 642 |
| 5. Списано витрати з перевезення товару за кордон | 93 | 312 |
| 6. Повернуто товар в Україну із складу з – за кордону як реімпортний (методом “червоного сторно”) | 902 | 28 |
| 7. Списано контрактну вартість товару (методом “червоного сторно”) | 362 | 702 |
| 8. Списано витрати з доставки товару до прикордонного пункту України | 28 | 312 |
| 9. Нараховано і сплачено мито і митні збори | 28 642 | 642 311 |
| 10. Оплачено витрати з доставки ре імпортного товару до підприємства | 28 | 311 |
| 11. Списано витрати з експорту товару | 791 | 93 |
| 12. Сплачено експортне мито, раніше нараховане на рахунок митного органу, повернуто митним органом підприємству | 642 311 | 716 642 |
1. Що таке лізинг, фінансовий лізинг і консигнація?