Следующей важной задачей контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.
При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обосновано ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в плане капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеются ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших на предприятие основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС – 1; акты на перевод животных из группы в группу (форма № 97); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 54); накладные на внутрихозяйственное перемещение (форма ОС - 2); акт приема-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС - 3); инвентаризационные описи (форма инв. - 1, № 162, № 163); инвентарные карточки и др.).[1]
При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
Практика проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что, в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.
Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приема-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщиком налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисления износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.
Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.
При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строительству, как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).
Необходимо проверить также правильность оценки приобретения основных средств. Так, поступившие в организацию новые основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, складывающейся из фактических затрат на строительство или приобретение основных средств, включая затраты на доставку, установку и монтаж. В состав первоначальной стоимости объектов строительства (в том числе возводимых хозяйственным способом) входит налог на добавленную стоимость, приобретение транспортных средств – налог на приобретение автотранспортных средств, а по приобретенным основным средствам производственного назначения, бывшим в эксплуатации, - сумма ранее начисленного износа (амортизации).
Первоначальная стоимость основных средств может определяться: по договоренности сторон (договорам): исходя из фактически произведенных затрат по возведению или приобретению, включая расходы по транспортировке, установке и монтажу; по рыночной стоимости на дату оприходования – при получении основных средств безвозмездно; экспертным путем – при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал и др. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускаются лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации существующих объектов.
Проверке подлежит также правильность определения (расчета) восстановительной стоимости – стоимость воспроизводства основных средств на момент переоценки, которая производится по решению Правительства Российской Федерации.
Далее необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Общество с ограниченной ответственностью «Компания Пенопласт» начало свою деятельность в 1999 году. При учреждении в уставный капитал общества были внесены четыре универсальных станка, а также денежные средства. В настоящее время уставный капитал общества составляет 36 тыс. руб. Собственный капитал общества на конец 2006 г. составил 1285 тыс. руб. и помимо средств учредителей сформирован за счет добавочного капитала и полученной прибыли.
Предприятие находится по адресу: г. Красноярск, ул. Калинина, 53.
Основным видом деятельности ООО «Компания Пенопласт» является производство строительных материалов пенополистирольных плит (пенопласт) в ассортименте и изделий из них. Предприятие производит свою продукцию как на основе предварительных заказов клиентов, так для ее реализации через магазины г. Красноярска.
Основными заказчиками и покупателями продукции являются как различные организации, так и частные владельцы квартир г. Красноярска.
Предприятие имеет в собственности 11 комплексных обрабатывающих станков, все необходимое для производства оборудование, 2 автомобиля «Газель». Производственным помещением ООО «Компания Пенопласт» пользуется на праве долгосрочной аренды. Общая площадь помещения составляет 236 кв. м.
Численность работников ООО «Компания Пенопласт» составляет 15 человек, из них аппарат управления - 6 человек.
Директор осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, заключает договора с поставщиками и заказчиками.
Бухгалтер обеспечивает полный финансовый учет, в том числе работу с банком, управление денежными средствами на расчетном счете, осуществляет документооборот с поставщиками и покупателями - выписку накладных, четов-фактур, начисление и выдачу заработной платы.
Менеджер организует работу с поставщиками и клиентами, в том числе оформление и заключение договоров, организует закуп сырья и материалов, доставку продукции клиентам.
Инженер-технолог занимается непосредственным руководством производства, следит за соблюдением техники безопасности, расходом сырья и материалов, отвечает за качество продукции.
В число производственного персонала входят склейщики, фрезеровщики, шлифовальщики, маляр.
Анализ состава и структуры имущества и их изменения на ООО «Компания Пенопласт» за 2005 – 2006 годы проведем в таблице 1.
Таблица 1. Анализ состава и структуры имущества и их изменения на ООО «Компания Пенопласт» за 2005 - 2006 гг.
| № п/п | Наименование показателя | На 1.01 2005г. | На 1.01 2006г. | Отклонение | Темп роста, % | |||
| сумма тыс. руб. | Уд. вес, % | сумма тыс. руб. | Уд. вес, % | по сумме, тыс. руб. | по уд. весу, % | |||
| 1 | Всего имущества, в том числе: | 1981 | 100 | 2344 | 100 | 363 | 0 | 118,3 |
| 2 | Внеоборотные активы (стр. 190+стр.230) | 1138 | 57,4 | 1253 | 53,5 | 115 | -3,9 | 110,1 |
| 3 | Оборотные активы (стр.290 - стр.230 -стр.244 -стр.252) | 843 | 42,6 | 1091 | 46,5 | 248 | 3,9 | 129,4 |
Общая стоимость имущества ООО «Компания Пенопласт» на конец 2006 года составила 2344 тыс. руб., при этом за отчетный период его величина увеличилась на 363 тыс. руб. или 18,3 %. Согласно данным таблицы 1., указанное изменение произошло как за счет роста величины оборотных активов на 248 тыс.руб. или 29,4 %, так и за счет увеличения стоимости внеоборотных активов на 115 тыс.руб., или 10,1 % .
При этом в общей стоимости имущества вырос удельный вес оборотных активов с 42,6% до 46,5 %, а удельный вес оборотных активов соответственно сократился.
Рассмотрим изменение финансовой устойчивости ООО «Компания Пенопласт» в абсолютных показателях в таблице 2.