При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы). При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.[ ]
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены:
1. стоимость натуральной оплаты работником;
2. вознаграждения по результатам работы за год;
3. стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока;
4. стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов;
5. единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты).
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению ЕСН и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения ЕСН и платежей, перечисляемых в бюджет.
Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.[45]
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:
1. не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
2. не ведутся табели учета рабочего времени (ф. №Т-2);
3. включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
4. не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;
5. неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;
6. неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.
Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;· выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;· сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:· круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;· наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;· наличие технических средств контроля;· наличие технологии контроля;· контролируемые параметры.СВК предусматривает наличие:1. компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;2. разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)3. соблюдения необходимых процедур при совершении операции.4. контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);5. фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);6. независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).[51]Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы (табл.2). Таблица 2Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.| № п/п | Содержание | Ответы |
| 1.Условиия | ||
| 1.1. | Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? | Да |
| 1.2. | Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером? | Да |
| 1.3. | Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена? | Да |
| 1.4. | Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? | Да |
| 1.5. | Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? | Да |
| 2.Реальность | ||
| 2.1. | Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? | Да |
| 2.2. | Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих? | Да |
| 2.3. | Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? | Нет |
| 2.4. | Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда?" | Нет |
| 2.5 | Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда? | Нет |
| 3.Полнота | ||
| 3.1. | Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? | Да |
| 3.2. | Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? | Да |
| 4.Полномочия | ||
| 4.1. | Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? | Да |
| 4.2. | Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда? | Да |
| 4.3. | Подписывают ли ведомости лица, составившие их? | Да |
| 5.Точность | ||
| 5.1. | Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры? | Нет |
| 5.2. | Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда? | Да |
| 6.Классификация | ||
| 6.1. | Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? | Нет |
| 7.Учет | ||
| 7.1. | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды? | Да |
| 8.Периодизация | ||
| 8.1. | Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? | Да |
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.