3) 2% валюты баланса;
4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса);
5) 2% общих затрат организации.
2.5 Типичные ошибки аудита учета материалов
К наиболее характерным ошибкам по учету материалов можно отнести следующее:
1) Не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
2) Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;
3) Не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;
4) Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
5) Не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;
6) Не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов;
7) На складах храниться большое количество неиспользуемых материалов;
8) Неправильно производится списание материальных ценностей по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы и др.);
9) Отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;
10) Отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;
11) Неверно ведется учет НДС по поступившим материалам;
12) Не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;
13) Отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;
14) Несоблюдение норм материально-производственных запасов.
Глава III. Аудит учета материалов
3.1 Расчет уровня существенности
Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской отчетности
| Показатели | Предыдущий год (на нач. года), тыс. руб. | Отчетный год (на конец года), тыс. руб. | Значение базового показателя, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль до налогообложения | 110000 | 130000 | 120000 |
| Выручка от продаж | 200000 | 260000 | 230000 |
| Капитал и резервы | 180000 | 200000 | 190000 |
| Сумма активов | 280000 | 260000 | 270000 |
Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и на конец проверяемого периода. Например базовое значение показателя прибыли до налогообложения (110000+130000)/2 = 120000 руб. Перенесем полученные значения базовых показателей в таб.2
Таблица 2 Определение уровня существенности
| Показатели | Значение базового показ., тыс. руб. | Критерии,% | Знач.,примен. для нахож.уровня сущ-ти, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль до налогообложения | 120000 | 5 | 6000 |
| Выручка от продаж | 230000 | 2 | 4600 |
| Капитал и резервы | 190000 | 5 | 9500 |
| Сумма активов | 270000 | 2 | 5400 |
| Уровень существенности | 7000 | ||
| Уровень точности (50% от уровня сущ-ти) | 3500 | ||
Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое четырех показателей (6000+4600+9500+5400)/4 = 6375 руб. Полученное значение можно округлить до целого в большую сторону. Например, можно округлить до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления (7000 – 6375)/6375*100 = 5,8%, что находится в пределах 20%.
Наименьшее значение отличается от среднего на: (6375-4600)/6375*100%=27,84%
Наибольшее значение отличается от среднего на: (9500-6375)/6375*100%=49%
В первом случае отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является не значительным. Поэтому его можно не отбрасывать про расчете уровня существенности. Что касается второго случая, то отклонение наибольшего значения от среднего составляет 49%, что является существенным. Поэтому его необходимо принять решение отбросить значение 9500 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (6000+4600+5400)/3= 5333,33 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 5500 тыс.руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (5500-5333,33)/5333,33*100%=3,1%, что находится в пределах 20%.
Полученное значение уровня существенности можно распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности.
Таблица 3 Распределение уровня существенности между наиболее значимыми показателями
| Показатели актива баланса | Сумма, тыс. руб. | Доля, % | Уровень сущ-ти статьи баланса, тыс. руб. (5500*гр.3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Основные средства | 27000 | 10 | 500 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 17000 | 6,3 | 346,5 |
| Материалы | 81000 | 30 | 1650 |
| НДС по приобр-м ценностям | 16200 | 6 | 330 |
| Деб-я зад-ть | 54000 | 20 | 1100 |
| Авансы выданные | 10000 | 3,7 | 203,5 (не яв-ся значимым) |
| Денежные средства | 64800 | 24 | 1320 |
| Баланс | 270000 | 100 | 5500 |
Далее необходимо определить аудиторский риск. Под которым понимается, риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5% (0,7*0,5*0,1).
Оценка состояния бухгалтерского учета.
Процедура 0.1: Проверка начальных остатков.
Рабочий документ РД-0.1
| № субсчета | На конец предыдущего периода (тыс. руб.) | На начало проверяемого периода (тыс. руб.) | Отклонение |
| Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) | 256 | 315 | +59 |
| Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета) | 256 | 315 | +59 |
| Итого по счету 15 (по данным аналитического учета) | 19 | 17 | -2 |
| Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета) | 23 | 17 | -6 |
| Итого по счету 16 (по данным аналитического учета) | 14 | 19 | +5 |
| Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета) | 14 | 19 | +5 |
| Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма №1) | 75 | 81 | +6 |
| Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки | ДА (НЕТ) | ||
Выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", Т.е. произошло занижение стоимости поступивших материалов на сумму 4000 руб. Рекомендуется внести необходимые изменения в первичные документы и главную книгу методом дополнительной записи на сумму 4000 руб. Так же рекомендуется внести изменения в Бухгалтерский баланс по строкам 210 "Запасы", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", 220 " НДС по приобретенным ценностям".
Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
Процедура 0.2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Рабочий документ РД-0.2
| № субсчета | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||
| Сумма | Материалы | Сумма | Материалы | |
| Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) | 15700 | 1500 | 16000 | 2000 |
| Сальдо по счету 10 (по данным синт. учета) | 15700 | 1500 | 18000 | 2200 |
| Итого по счету 15 (по данным аналитического учета) | 12300 | 1250 | 13700 | 1120 |
| Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета) | 12300 | 1250 | 13700 | 1120 |
| Итого по счету 16 (по данным аналитического учета) | 8700 | 700 | 9200 | 650 |
| Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета) | 8700 | 700 | 8500 | 600 |
| ВСЕГО (по данным аналитического учета) | 21000 | 3450 | 40900 | 3970 |
| ВСЕГО (по данным синтетического учета) | 20800 | 3325 | 40900 | 3970 |
| Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма №1) | 75000 | - | 78300 | - |
| ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ | - | - | - | - |
Выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 10 "Материалы"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Расхождение по счету 10 составило 2000 руб. или на 200 ед. , а по счету 16 на 700 руб. Или на 50 ед. Рекомендуется внести необходимые изменения в Бухгалтерский баланс (форма №1) по строкам 210 "Запасы", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", 220 " НДС по приобретенным ценностям"; сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)