Внутренняя нормативная база аудиторских проверок - это учетная политика субъекта, разные методические, инструктивные и распорядительные документы но организации финансово-хозяйственной деятельности на конкретном Предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и т.н.). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.
4. Аудит заработной платы ООО "Управляющая компания Вече"
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке.
Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования.
Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
предварительное планирование;
подготовка и составление общего плана;
подготовка и составление программы.
В соответствии с правилом (стандартом)"Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" работа с ООО "Управляющая компания Вече", должна начинаться с предварительного планирования.
Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО "Управляющая компания Вече" с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.
После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.
На данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.
По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:
· о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО "Управляющая компания Вече";
· о принципиальной возможности сотрудничества с ООО "Управляющая компания";
· о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО "Управляющая компания Вече".
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:
· определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
· определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО "Управляющая компания Вече", его организационно-управленческого устройства;
· знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
· экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
· оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) уровень существенности;
в) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику.
Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО "Управляющая компания Вече", проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.
Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.
Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
· круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
· наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
· наличие технических средств контроля;
· наличие технологии контроля;
· контролируемые параметры.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:
· рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:
· контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (Приложение 3).
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО "Управляющая компания Вече" на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
4.3 Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО "Управляющая компания Вече" (таблица 3).
Таблица 3 - Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. р. | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс.р. |
| 1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) | 530 | 5 | 26,5 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) | 32569 | 2 | 651,38 |
| 3.сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) | 28831 | 10 | 2883,1 |
| 4.Валюта баланса (форма 1, стр.300) | 53920 | 2 | 1078,4 |
| 5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020) | 31549 | 2 | 630,98 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(26,5+651,38+2883,1+1078,4+630,98) / 5 = 1054,07 р.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(1054,07 – 26,5) / 1054,07 * 100% = 97%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(2883,1 – 1054,07) / 1054,07 * 100% = 173 %
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 26,5 руб. и 2883,1 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (651,38+1078,4+630,98)/ 3 = 786,92руб.
Таким образом, величина 786,92 руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 60 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.
Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН, (1)
ПАР = (0.6 х 0.5 х 0.1) х 100% = 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов по заработной плате в ООО "Управляющая компания Вече" (табл.4).
Таблица 4 Общий план аудита операций по оплате труда в ООО "Управляющая компания Вече"
| Проверяемая организация | ООО "Управляющая компания Вече" | |
| Период аудита | с 06.07.10 по 21.07.10 | |
| Количество человеко-часов | 76 | |
| Руководитель аудиторской группы | Филонова З.В. | |
| Состав аудиторской группы | Филонова З.В., Помогаев В.С. | |
| Планируемый аудиторский риск | 3% | |
| Планируемый уровень существенности | 7876,92. руб. | |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. | 06.07. - 07.07.10 | Филонова З.В. |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | 08.07-10.07.10 | Помогаев В.С. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 13.07. - 14.07.10 | Помогаев В.С. Филонова З.В. |
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. | 14.07-16.07.10 | Помогаев В.С. |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 17.07.10 | Филонова З.В. |
| 6. Оформление результатов проверки | 20.07. - 21.07.10 | Филонова З.В. Помогаев В.С. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.