Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.
В данной работе будет представлена аудиторская проверка финансовых результатов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез» ( с использованием материалов аудиторской фирмы ООО «Руссфингрупп» за 2009 г. Общие сведения об аудиторской фирме представлены в Приложении 1.
Для получения знаний о деятельности экономического субъекта в первую очередь были собраны общие сведения об аудируемом предприятии, Приложение 2.
Для более детального ознакомления с особенностями функционирования предприятия ОАО «Орскнефтеоргсинтез» были изучены общеэкономические условия деятельности проверяемого экономического субъекта; учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; проведено знакомство с организацией и технологией производства; собрана информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета, о структуре собственного капитала, об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; рассмотрен учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами, порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; собрана информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); проведено знакомство с организацией системы внутреннего контроля.
Исследуемое предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу. Предметом деятельности ОАО «ОНОС» являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии и нефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок, складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования, машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическая деятельность.
Организационно-правовая форма - смешанная, основной пакет акций принадлежит Русснефти, часть – у трудового коллектива, часть – у государства в лице администрации общества.
ОАО «ОНОС» не входит в государственный реестр РФ предприятий – монополистов.
Деятельность предприятия контролирует Министерство по налогам и сборам Октябрьского района г.Орска.
Руководитель ОАО «ОНОС» - генеральный директор Пилюгин В.В.
Структура ОАО «ОНОС» является линейно-функциональной, которая предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений, основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операций по выработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.
Высшим органом управления акционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, которое избирает Совет директоров. К линейным подразделениям организационной структуры управления относятся все лица, находящиеся в непосредственном подчинении генерального директора: директор производственного департамента, директор департамента экономике и финансов, директор коммерческого департамента, директор департамента эксплуатации и другие. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.
Обработка информации осуществляется на предприятии автоматизировано, с помощью программы «Парус».
В организации действует учетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО «ОНОС» № 1177п от 29.12.2006.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании норм и правил, установленных законодательством РФ:
1) Федеральным законом от 21.11.96 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2) приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.200 № 31н;
3) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Формирование показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги, формируемой бухгалтерской программой.
На предприятии организован налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, который в целом ведется в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ.
Аудиторская проверка осуществлялась в соответствии с требованиями действующих нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез», соответствия отражения активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.
При проведении аудита была разработана стратегия и программа аудита, в которых был определен объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия свободна от искажений, имеющих существенный характер.
Аудит по данному этапу проверки состоит из:
1) планирования аудиторской проверки финансовых результатов;
2) получения аудиторских доказательств;
3) составления письменной информации (отчета) руководителю предприятия.
Планирование состоит в разработке общего плана с указанием объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.
На этапе планирования были исследованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить потенциальные искажения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений. Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля была проведена оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, которая была соотнесена с существенными сальдо счетов и классами операций. Вместе с тем использовалось профессиональное суждение для оценки размеров аудиторских рисков и планирования аудиторских процедур таким образом, чтобы снизить данный риск до приемлемого уровня.
При проведении оценки аудиторских рисков, существенность - это наименьшая сумма искажения, которая может повлиять на мнение о достоверности фииансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности определен на основании Методики определения уровня существенности по базовым показателям финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности за отчетный период представлен в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Определения уровня существенности на 31.12.2009 г.
| Показатели | Предыдущий период (на начало отчетного периода) | Отчетный период (на конецотчетного периода) | Значение базового показателя ((2+3)/2) | Крите-рий, в% | Значение,|применяемое для нахождения уровня существенности (4*5/100) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
| Выручка от продажи продукции, работ, услуг | 4145068 | 4765721 | 4455394,5 | 2 | 89107,9 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
| Себестоимость проданной продукции, работ, услуг | 2337802 | 2620572 | 2479187 | 2 | 49583,7 | |||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 913718 | 1011488 | 962603 | 5 | 48130 | |||
| Капитал и резервы | 1840596 | 2593158 | 2216877 | 5 | 110843,9 | |||
| Сумма активов | 4218413 | 5035147 | 4626780 | 2 | 92535,6 | |||
| Среднее значение | 78040 | |||||||
| Наименьшее значение колонки 6 | 48130 | |||||||
| Наибольшее значение колонки 6 | 110843,9 | |||||||
| Выбранный уровень существенности (среднее значение) после исключения наименьшего и наибольшего значений | 77075,7 | |||||||
Уровень существенности на 31.12.2008 г. по аудируемому субъекту на основе выбранных показателей бухгалтерской отчетности составляет 77075,7 тыс. руб.
На подготовительном этапе аудиторской проверки была изучена также структура внутреннего контроля. С этой целью был рассмотрен порядок обработки данных на предприятии и установлено, как осуществляется внутренний контроль и, соответственно, определена степень доверия.
Внутренний контроль на проверяемом предприятии включает: организационную систему, систему документации и информации, материальные средства защиты, штат, систему наблюдения, соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации. Оценка надежности контрольной среды приведена в Приложении 3.