2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделе Бухгалтерского баланса (форма № 1);
3) проверка полноты и правильности отражения суммы нераспределенной прибыли;
4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;
5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственных операций, формирующих нераспределенную прибыль.
При проверке достоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса Общества, «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете финансового результата, существенных нарушений выявлено не было.
Глава 3. РЕКОММЕНДАЦИИ ПО ИСПРАВЛЕНИЮ НАРУШЕНИЙ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»
При проведении аудита были выявлены следующие нарушения, не оказывающие существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез:
1) Включение расходов по модернизации Резервуара № 446 в состав текущих привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 г. на 65 тыс. руб. (оценка с учетом материалов); занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на аналогичную сумму.
Кроме того, занижена база по налогу на прибыль на 64 791 руб. (оценка).
2) Включение капитальных затрат по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в состав текущих расходов привело к искажению бухгалтерской отчетности за 2009 г.: завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на аналогичную сумму.
Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 г. на 882 816 руб.
3) Необоснованный учет в составе расходов на ремонт стоимости работ по изготовлению литья привел к искажению отчетности (в части подобных расходов за февраль и март 2009 г.): завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за первый квартал 2009 г. на 61 тыс. руб.;
занижению данных по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2008 г. на 72 тыс. руб.; занижению данных по строке 624 «Кредиторская задолженность, в том числе задолженность по налогам и сборам» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на 26 тыс. руб.
Кроме того, у предприятия возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.
4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках Общества (форма № 2) за 2009 г. на 2 551 тыс. руб.
5) Отражение в налоговом учете в составе курсовых разниц доходов и расходов при пересчете обязательств по договорам, по которым оплата должна быть произведена в рублях по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, необоснованно и привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 6 680 руб.
6) При передаче ОАО «Орскнефтеоргсинтез» банку ОАО «Альфа банк» поручение на продажу 1000$ США, банком была продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты – 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:
1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;
2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.
Данная ошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб.
. На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации:
1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системы понтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
2. В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;
Дт 01 Кт 08 - 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;
Дт 08 Кт 60 - 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;
Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
3. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 сторно - 882 816 — на сумму затрат по благоустройству тупика;
Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;
Дт 08 Кт 60 - 882 816 — на стоимость выполненных работ.
4.Отразить исправленную корреспонденцию счетов по операции с валютой:
1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;
2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб. – списана проданная валюта;
5. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.
В ходе проведения аудиторской проверки финансовых результатов были выявлены следующие недочеты в ведении бухгалтерского учета по отражению финансовых результатов. ОАО «Орскнефтеоргсинтез» оказывает услуги по переработке, используя давальческое сырье, в то же самое время производит нефтепродукты из собственного сырья. Целесообразно было бы отражать продукцию из давальческого сырья отдельно от собственной готовой продукции. С целью разграничения доходов, полученных по обычному виду деятельности (переработке сырья), следует учитывать на раздельных субсчетах доходы, полученные по переработке давальческого сырья и выработке собственных нефтепродуктов:
1) субсчет 90-11 – предназначен для отражения доходов от услуг по переработки из давальческого сырья;
2) субсчет 90 – 12 – используется для отражения доходов, полученных по выработке собственного сырья.
В отчетности (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») также следует отражать доходы, полученные по переработке собственного и давальческого сырья отдельно.
Следует отметить, что доля производимой продукции из давальческого сырья значительно превышает долю продукции из собственного сырья, что в большей мере повышает риск необнаружения по первому виду переработки. Исходя из этого, следует более детально рассматривать бухгалтерские операции по перереработке нефтепродуктов из давальческого сырья.
Для формирования регистра по учету финансовых результатов по обычной деятельности можно использовать форму. Представленную в таблице 3.1.
Регистр по учету финансовых результатов по основным видам деятельности
Таблица 3.1
| Синтетический счет | Аналитический счет | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Наименование показателя | ∑, тыс. руб. | Корреспондирующий счет | Наименование показателя | ∑, тыс. руб. | Удел. вес,% |
| 1.Доходы от услуг по переработки и реализации нефтепродук-тов из давальческого сырья | 3781451 | 90-111 | 1.Бензин | 1260483 | 26.4 |
| 90-112 | 2. Дизтопливо | 1626406 | 34,1 | ||
| 90-113 | 3. Масла | 894562 | 18,5 | ||
| 2. Доходы от переработки и реализации нефтепродуктов из собственного сырья | 984270 | 90-121 | 1. Сера. | 757130 | 15,8 |
| 90-122 | 2.Мазут | 162242 | 3,4 | ||
| 90-123 | 3.Нефтебитум | 64897 | 1,8 | ||
| 3. Всего переработка нефтепродук- тов | 4765721 | 90-1 | - | - | 100 |
Данные таблицы свидетельствуют, что удельный вес услуг по переработке из давальческого сырья (79%) превышает удельный вес по переработке нефтепродуктов из собственного сырья (11%), по отношению к общей сумме переработки нефтепродуктов. Целесообразность выделения доходов от услуг по переработки из давальческого сырья и доходов от переработка собственной готовой продукции объясняется превышением порога существенности отражения информации (11% > 5%) в учете и отчетности по переработке из собственного сырья.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.