В современный период существует объективная необходимость организации трех основных видов аудита: внешнего, внутреннего и государственного. Государственный аудит представляет собой систему правовой защиты имущественных интересов государства на основе централизованного контроля достоверности отчетности, финансового состояния, соблюдения законности хозяйственной деятельности.
Обособление государственного аудита в отдельный блок аудиторских услуг определено необходимостью ведомственного контроля деятельности унитарных и федеральных казенных предприятий, а также коммерческих юридических лиц в части контроля целевого использования предоставляемых денежных средств в виде дотаций, компенсаций, финансирования капитальных вложений, помощи и др.
Как свидетельствует анализ, принятые нормативные акты по аудиторской деятельности не предусматривают существования государственного аудита. Однако практика деятельности унитарных предприятий на праве хозяйственного ведения, федеральных казенных предприятий на праве оперативного управления свидетельствует о необходимости государственного аудита для контроля соблюдения установленных данным предприятиям прав. Не решены в полной степени вопросы проведения аудиторских проверок при судебных и арбитражных разбирательствах, которые могли бы осуществлять государственные аудиторы. Несмотря на серьезные отличия этих способов осуществления аудита, только органичное взаимодействие внешнего, внутреннего и государственного аудита обеспечивает эффективную защиту имущественных интересов хозяйствующих субъектов. Государственный аудит должен существовать наряду с государственным финансовым контролем, основная цель государственного аудита – установление достоверности отчетности государственных предприятий. Основная цель государственного финансового контроля – установление целевого использования государственных бюджетных средств и принятие мер по недопущению нарушений в исполнении бюджета.
В деятельности внутреннего аудитора значительное место занимает консультирование работников предприятия по вопросам учета, отчетности, нормативно-правового обеспечения. Рекомендации предоставляются по запросам и собственной инициативе аудитора. Постоянно проводится контроль исполнения замечаний и рекомендаций. В отличие от внутреннего аудитора, внешний предоставляет рекомендации только по запросам клиентов и не настаивает на внедрение своих предположений, отдает это на откуп клиенту, не контролирует качество внедрения мероприятий.
В настоящее время существующий в отдельных экономических субъектах внутренний аудит не имеет всеохватывающего значения и не выполняет возложенные на него функции по подготовке к аудиторской проверке и обеспечению законности хозяйственной деятельности. В акционерном обществе «Подмосковное» внутренний аудит работает с 1993 г. Необходимость его определена большими объемами выпускаемой продукции, наличием самостоятельно функционирующих на условиях полного коммерческого расчета 17 подразделений. Несмотря на положительную роль данного формирования, имеется серьезные недостатки, препятствующие его развитию[2]. Аналогичные результаты наблюдаются и в других организациях. В ходе исследования определены предложения по совершенствованию деятельности органа контроля, реализация которых позволит усилить роль внутреннего аудита в обеспечении законности хозяйственных операций предприятия.
Таблица 1. Недостатки развития внутреннего аудита в ЗАО "Подмосковное"
| Недостатки | Пути решения |
| Не соблюден принцип независимости, так как аудитор подчинен главному бухгалтеру | Служба внутреннего аудита должна подчиняться непосредственно руководителю |
| Внутренний аудит носит эпизодический характер | Работу следует осуществлять в течение года |
| Основная цель проверки – ревизия сохранности имущества и денежных средств подразделения | Проверке должны подвергаться вопросы в соответствии со стандартом проверки достоверности отчетности |
| Нет связи внутреннего и внешнего аудита; внешний аудит не использует результаты внутреннего | Внутренний аудит обеспечивает законность хозяйственных операций |
| Внутренний аудит не несет персональной ответственности за результаты внешней аудиторской проверки | Вменить в обязанность внутреннего аудитора подготовку и ответственность за результаты внешней проверки |
Еще более серьезные недостатки наблюдаются в организации внутреннего контроля формирований, содержащих в составе подсобные сельскохозяйственные подразделения. Как свидетельствуют результаты обследования организации внутреннего контроля в подсобных хозяйствах ОАО «Самарэнерго» и ОАО «Ростовэнерго», отделы внутреннего аудита центрального аппарата не уделяют достаточного внимания проверке сельскохозяйственных подразделений, ограничиваясь вопросами собственности, сохранности имущества, кассы, выполнения распоряжений и указаний головной организации.
Становлению внутреннего аудита должна способствовать разработка методов работы внутренних аудиторов, внедрение в практику специфических средств их труда (стандартов, норм, руководств, положений, должностных инструкций и др.). В организации внутреннего аудита большое значение имеют органы управления предприятия, определяющие организационно-правой статус аудиторов, нормативно-правовое обеспечение, проверку их работы.
3. Квалификационные требования к внутреннему аудитору
Современная социально-экономическая ситуация в Российской Федерации характеризуется введением большого числа новых нормативно-правовых актов, что обуславливает высокие квалификационные требования к специальности аудитора. Он должен обладать знаниями по организации, технологии и этике аудита, бухгалтерскому учету, финансам, кредиту, законодательству, налогообложению, контролю и ревизии хозяйственной деятельности, экономике, организации и управлению производством, компьютеризации учета и экономических программ, достаточными для практической деятельности в сфере внешнего и внутреннего аудита; владеть методами организации и проведения экспертизы бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, аудиторских проверок и услуг; уметь защищать законные имущественные интересы хозяйствующих субъектов в органах налогообложения и правоохранительных органах. Необходимость в высоком уровне квалификации аудиторов определяет состав требований к претендентам на получение специальности аудитора, принципиальные подходы к формам и методам подготовки, ее объему и продолжительности.
На основе вышеизложенного в целях улучшения организации внутреннего аудита на предприятиях целесообразно:
- рекомендовать всемерное развитие внутреннего аудита, опережающий режим подготовки кадров аудиторов и повышения квалификации работников управления по аудиторской деятельности;
- определить состав требований к претендентам на получение специальности внутреннего аудитора, принципиальные подходы к формам и методам подготовки, ее объему и продолжительности;
- разработать и внедрить в производство отраслевые нормативные положения и организационные регламенты внутреннего аудита;
- разработать и установить порядок введения стандартов, норм, руководств для деятельности внутренних аудиторов;
- создание профессиональных центров внутренних аудиторов на принципах самоорганизации.
Заключение
Внутренний аудит является важнейшим элементом внутрихозяйственного контроля. В целях улучшения его организации необходима разработка внутрихозяйственных регламентов его деятельности (положение, должностные инструкции, стандарты и др.)
В целях развития внутреннего аудита отраслевым министерствам целесообразно разработать и рекомендовать к внедрению в производство отраслевые нормативные положения и организационные регламенты внутреннего аудита, стандарты, нормы, руководства для деятельности внутренних аудиторов. Создание профессиональных отраслевых центров внутренних аудиторов на принципах самоорганизации также будет способствовать развитию аудита.
Среди преимуществ внутреннего аудита можно выделить то, что он способствует:
- более результативной и эффективной системе внутреннего контроля, корпоративного управления и управления несоответствиями и рисками;
- укреплению доверия акционеров и заинтересованных лиц;
- повышению прозрачности, результативности и эффективности хозяйственной деятельности;
- повышению надежности финансовой и операционной информации;
- укрепление деловой этики и морального климата в организации.
Список литературы
1. Робертсон Д.К. Аудит. М.: Контакт, 1993.
2. Рогуленко Т.М. Основы аудита: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Флинта: МПСИ, 2008. – 512 с.
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005.
[1] Робертсон Д.К. Аудит. М.: Контакт, 1993. с.6
[2] Табл. 1